Учет финансовой аренды у арендодателя

16 17 18 19 20 21 22

Классификация аренды

Тема 7. Аренда.

Раскрытие информации об обесценении активов в примечании ФО.

Для каждого класса активов должна быть раскрыта следующая информация:

1. Величина убытка от обесценения признанного в ОПИУ за отчетный период.

2. Сумма реверсированных убытков, признанных в отчете ОПИУ отчетного периода.

3. Суммы убытка от обесценения в отношении переоценки в активе, отраженная на счете «Капитал».

4. Размер реверсированного убытка от обесценения активов, отражаемых на счете «Капитал» в отчетном периоде.

Российское бухгалтерское законодательство не предусматривает регулярный анализ активов на предмет их обесценения.

IAS 17 «Аренда» определяет виды аренды и устанавливает правила отражения аренды в учёте.

Аренда - это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право пользования активом в течение установленного срока.

Виды аренды:

1) финансовая (лизинг);

2) операционная.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от содержания сделки, а не от юридической формы заключенного договора.

В основе классификации аренды лежит распределение рисков и вознаграждений между арендателем и арендодателем.

Согласно IAS 17 вид аренды определяется на момент начала аренды. Началом срока аренды считается наиболее ранняя из 2-х дат, а именно:

- дата заключения соглашения,

- дата принятия сторонами обязательств по основным условиям аренды.

Срок аренды – период, на который арендатор заключил договор аренды актива и в течение которого аренда не подлежит расторжению.

Финансовая аренда – предусматривает передачу всех рисков и вознаграждений арендатору. При этом право собственности может передаваться или нет арендатору в зависимости от договора.

Риски включают потенциальные потери от простоя актива, от технологического устаревания, изменения экономических условий. Вознаграждения могут быть представлены ожидаемой прибылью от хозяйственной деятельности.

Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:

1) Договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды;

2) Арендатор имеет право приобрести актив по льготной цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа. Уже в начале аренды есть обоснованная уверенность в том, что арендатор воспользуется данным правом;

3) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается;

4) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей почти полностью покрывает справедливую стоимость арендованного актива.

Mинимальные арендные платежи – это платежи в течение срока аренды, которые обязан выплатить арендатор.

5) Арендуемый актив имеет такое специфическое назначение, что им может воспользоваться только данный арендатор.

Кроме перечисленных обстоятельств на наличие финансовой аренды указывают следующие факторы:

1) Согласно договору арендатор может расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя покрываются арендатором;

2) Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости актива, находящегося у арендатора, перекладываются на арендатора;

3) У арендатора есть возможность продлить аренду на новый срок по ставке, которая значительно ниже рыночной.

Если аренда не предполагает передачу рисков и вознаграждений на арендатора, то она классифицируется как операционная аренда.

Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Аренда здания и земельного участка оформляется разными договорами. Аренда земли – это всегда операционная аренда. Аренда здания м. классифицироваться и как финансовая и как операционная.

2. Учёт финансовой аренды

2.1. Учёт финансовой аренды у арендатора

Арендатор в начале срока финансовой аренды принимает актив на баланс, и одновременно в состав обязательств принимаются обязательства по аренде в суммах, равных стоимости актива.

Первоначальная стоимость объекта аренды определяется как наименьшая из 2-ух величин:

- справедливая стоимость актива;

- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива.

Отражение финансовой аренды у арендатора аналогично приобретению объекта в кредит. В составе арендных платежей выделяются 2 части:

1) погашение обязательств по основной сумме долга;

2) финансовые расходы (%).

Финансовые расходы признаются в каждом отчетном периоде в течение срока аренды. Сумма арендных платежей, выплаченных за весь срок аренды, приблизительно составляет справедливую стоимость объекта аренды плюс соответствующие финансовые расходы.

Амортизацию начисляет арендатор.

Срок полезной службы актива не может быть более продолжительным, чем срок аренды.

Арендуемые активы подлежат проверке на обесценение в соответствие с IAS 36 «Обесценение активов». При необходимости арендатор должен признать убыток от обесценения.

Пример:

В 2005 году компания арендовала производственное оборудование. Условия договора аренды:

1. Начало аренды – январь 2005 г.,

2. Срок – 3 года,

3. Рыночная стоимость оборудования 300000 руб.,

4. %-ная ставка 9,7%,

5. Ежегодная арендная плата 120000 руб., вносится в конце года,

6. По окончании срока аренды арендатор получает право собственности на оборудование,

7. Срок полезной службы 6 лет.

Обязательства и финансовые расходы по финансовой аренде у арендатора, тыс.руб.

Период	Остаток на начало года	Финансовые расходы	Основная сумма долга	Погашение	Остаток на конец года
		29,1	329,1	(120)	209,1
	209,1	20,3	229,4	(120)	109,4
	109,4	10,6		(120)	-
Итого	-		-	(360)	-

Бухгалтерские записи:

1) Принято к бухгалтерскому учёту:

Д «Основные средства» 300000

К «Обязательства по финансовой аренде» 300000.

2) Начислена амортизация произв. оборудования за год:

Д «Расходы на амортизацию» 50000

К «Амортизация ОС» 50000.

3) Начислены %-ные затраты:

Д «Финансовые расходы» 29100

К «Обязательства по финансовой аренде» 29100.

4) Уплачена ежегодная арендная плата:

Д «Обязательства по финансовой аренде» 120000

К «Денежные средства» 120000.

При передаче объекта в финансовую аренду арендодатель списывает с баланса имущество, сдаваемое в аренду.

В бухгалтерском балансе при этом отражаются активы, находящиеся в аренде, как ДЗ, равная сумме чистых инвестиций в аренду.

Финансовый доход в форме дохода по % распределяется арендодателем по периодам в течение срока аренды. Таким образом обеспечивается постоянная норма прибыли на непогашенную часть Чистых инвестиций в аренду (Дебиторская здолженность арендатора).

ЧИ в аренду- валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода.

Валовые инвестиции в аренду- сумма минимальных арендных платежей, с точки зрения арендодателя + причитающаяся арендодателю негарантированная ликвидационная стоимость арендованного актива.

ВИ в аренду рассчитывается как сумма стоимости актива, переданного в аренду и неполученного финансового дохода в форме дохода по %. Неполученный финансовый доход в БУ учитывается как доходы будущих периодов. Неполученный финансовый доход- разница между валовыми издержками в аренду и их дисконтированной стоимостью.

Таким образом, сумма арендных платежей, полученных арендодателем за весь срок аренды, возмещает справедливую стоимость арендованного имущества и обеспечивает финансовый доход.

Продолжение примера:

В 2005 году фирма сдала оборудование:

1. начало аренды 2005

2. срок аренды 3 года

3. рыночная стоимость оборудования 300000 руб.

4. % ставка 9,7%

5. ежегодная арендная плата в конце года 120000 руб.

6. По окончанию срока аренды арендатор получает право собственности на оборудование.

Отображение ДЗ и финансового дохода у арендодателя(тыс. руб.)

Период	Задолженность арендатора на нач.	Арендная плата	% доходы 9,7%	Доходы будущих преиодов
	360(300+60)	(120)	29,1(300*0,097)
		(120)	20,3	30,9
		(120)	10,6	10,6
Итого:	-	(360)