Реверсирование (компенсация) убытка от обесценения

Особенности учета обесценения единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС)

Учет убытка от обесценения.

Распределение дисконтированного ЧДП по годам.

Связанных с эксплуатацией технологических линий.

Распределение денежных потоков,

Показатель	Годы
		2011	2012	2013
Приток ДС,$
Отток ДС,$
ЧДП

Годы	ЧДП,$	Коэффициент дисконтирования	Дисконтированный ЧДП, $
		1/(1+0,0878)^1=0,919
		/(1+0,0878)^2=0.845
		0,777
		0,714
		0,657
∑		-

Убыток от обесценения 231420$.

Если возмещаемая стоимость актива меньше балансовой стоимости, то балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой стоимости. Тем самым признается убыток от обесценения как разность между балансовой и возмещаемой стоимостью.

Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках:

Д Расходы отчетного периода Убыток от обесценения

К Основные средства (Нематериальные активы) Убыток от обесценения

Если компания использует модель учета актива по переоцененной стоимости и к моменту возникновения убытка от обесценения по нему отражена дооценка, то убыток от обесценения учитывается как уменьшение резерва переоценки (в пределах накопленной дооценки). При признании убытка от обесценения делаются следующие записи:

Д Резерв переоценки Убыток от обесценения

К Основные средства (Нематериальные активы) Убыток от обесценения

После признания убытка от обесценения начисление амортизации актива, включаемой в расходы, в будущих периодах должно осуществляться с учетом пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

Для проведения тестирования ЕГДС на обесценение, необходимо установить ценность ее использования. Ценность использования ЕГДС определяется рыночными ценами на продукцию, которую выпускает ЕГДС.

МСФО 36 указывает, если существует действующий рынок для продукции ЕГДС, то такие группы активов следует идентифицировать как ЕГДС даже в том случае, если часть продукции, используемой внутри предприятия(т.е не продается на внешнем рынке).

Выявленный в процессе тестирования убыток распределяется между остаточной стоимостью активов в состав ЕГДС в следующей последовательности:

1. Отнесение убытка на гудвил, в сумме, соответствующей стоимости гудвилла до его полного списания.

2. Распределение оставшейся суммы убытка между другими активами ЕГДС пропорционально их БС.

После первоначального отражения убытка от обесценения актива, компания должна проводить оценку в последующие периоды, если есть соответствующее основание:

1. Обесценение актива может продаться.

2. Размер признанного раньше убытка от обесценения может уменьшиться.

Если имеются признаки, что БС увеличилась, необходимо восстановить убыток от обесценения актива.

Внешние признаки:

· Рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

· В течение периода произошли, или произойдут существенные положительные изменения условий работы компаний, например, расширение рынка продукции.

Внутренние факторы:

· Существенные положительные изменения в характере использования актива (напр, произведение модернизации актива, которая значительно улучшает производственные параметры)

· Выявлены факты, которые свидетельствуют о том, что производственные активы выше ожидаемых, или повысятся.

В периоде, когда выявленные перечисленные факторы должны производиться реверсиров убытка.

Бухгалтерские записи выполняются следующим образом:

1. Модель учета по ПС без переоценки.

Д ОС – К Расходы отчетного периода- сумма восстановленного убытка.

2. Модель учета по переоцененной стоимости:

Д ОС –