Вопрос 4. Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы работников производятся удержания:

1. Обязательные удержания в соответствии с законодательством (НДФЛ).

2.Обязательные удержания по решению суда на основании исполнительного листа (алименты, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства, возмещение причиненного ущерба).

3. Удержания по решению администрации организации (аванс, ранее выданный по заработной плате, за допущенный брак, невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы)

4. Удержания по личному заявлению работника (добровольные).

Обязанность работодателя удерживать и перечислять алименты с доходов лиц, которые должны их уплачивать согласно статье 109 Семейного кодекса РФ. Основанием являются: нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, добровольно заключенное сторонами, которое может быть передано в бухгалтерию лично плательщиком или получателем алиментов; исполнительный лист, если алименты взыскиваются в судебном порядке. В последнем случае удержание алиментов производится в процентах от дохода после вычета НДФЛ (на содержание одного ребенка – ¼ дохода, 2 – 1/3, 3 и более детей – ½ или в фиксированной денежной сумме).

ТК РФ устанавливает перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести удержание из заработной платы работника. Общий размер всех удержаний не должен превышать 20%, в отдельных случаях – 50% (по нескольким исполнительным листам, 70 %).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать и перечислить налог (организация выступает в роли налогового агента).

Порядок исчисления НДФЛ регламентируется НК РФ часть 2, глава 23.

Налогоплательщики:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

· физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налогооблагаемая база: совокупный доход – доходы, необлагаемые НДФЛ, - вычеты.

Сумма налога = налогооблагаемая база х ставка налога

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Совокупный доход: доход в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды, исчисленный нарастающим итогом с начала года

Доходы, полученные в денежной форме:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (за выслугу лет, совмещение профессий и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- премии и вознаграждении.

Доходы, полученные в натуральной форме (ст. 211 НК РФ):

- оплата за работника товаров, работ, услуг;

- выдача работникам товаров на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

- материальная выгода (ст. 212 НК РФ), например: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком полученными заемными (кредитными) средствами; материальная выгода при приобретении товара в своей организации по сниженным ценам.

Доходы, не облагаемые НДФЛ (ст. 217 НК РФ), например:

· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

· пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

· все виды компенсационных выплат согласно законодательству (суточные при служебных командировках на территории РФ до 700;

· вознаграждения донорам за сданную кровь;

· алименты, получаемые налогоплательщиками;

· суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями;

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования;

· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

· призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места, в частности, на Олимпийских играх;

· материнский капитал;

· суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и др.

Налоговый вычет – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты:

· стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

· социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

· имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты:

· в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется например, на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, инвалидность, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

· налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, например, на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп.

· налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 217, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

· налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового превысил 280 000 рублей

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Основанием для вычета служит письменное заявление.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Социальные налоговые вычеты, например:

· в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом ограничения общей суммы социальных вычетов за налоговый период;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

· в сумме расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Предельная величина – 120000 руб.

Имущественные налоговые вычеты, например:

· в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

· в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.