Характеристика операционных счетов

Операционные счета служат для отражения отдельных хозяйственных операций и определения результатов этих операций. Операционные счета включают следующие виды:

Собирательно-распределительные – активные счета, предназначены для накопления расходов и последующего их распределения между определенными объектами. Сальдо не имеют. См. структуру счетов 25 и 26.

Калькуляционные счета – активные, предназначены для накопления затрат (по дебету) и исчисления себестоимости определенных процессов. Могут иметь дебетовое сальдо, означающее сумму затрат по незавершенным процессам. Примером таких счетов являются 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.

Бюджетно-распределительные счета – предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Могут быть активными и пассивными.

Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 отражаются расходы, понесенные в данном периоде, но относящиеся к нескольким будущим периодам. Записями по кредиту этого счета отражается включение этих расходов в себестоимость продукции (то есть списание в дебет счетов 20, 25, 26, 23, 44 и т.д.) в течение тех отчетных периодах, к которым относятся данные расходы. Сальдо счета только дебетовое.

Структура активного бюджетно-распределительного счета 97:

Дебет	Кредит
Сн = сумма расходов, относящихся к следующим отчетным периодам
	Расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (с кредита счетов 70, 60, 23 и т.д)	Списание расходов, при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся (в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44)
ОбД	ОбК
Ск = сумма расходов, относящихся к следующим периодам

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы затрат, зарезервированные в целях равномерного их включения в себестоимость продукции. Это могут быть резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т.д. По кредиту счета 96 ежемесячно накапливаются суммы, необходимые на цели создания резерва (на оплату отпусков, на ремонт основных средств) путем равномерного формального включения этих сумм в себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 25, 26, 44). Фактические расходы будут уже осуществляться не за счет единовременного увеличения себестоимости продукции, а за счет накопленного резерва (списание зарезервированных сумм с дебета счета 96 в кредит счетов 70, 69, 23, 60)

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета 96:

Дебет	Кредит
	Сн = неизрасходованный остаток созданных резервов на начало отчетного периода
	Фактическое использование зарезервированных сумм (в кредит счетов 70 (начисление отпускных), 23, 60 (списание затрат на ремонт основных средств) и т.д)	Накопление резерва путем равномерного ежемесячного включения сумм в затраты на производство, на продажу продукции (в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44), то есть в себестоимость продукции
ОбД	ОбК
	Ск = неизрасходованный остаток созданных резервов на конец отчетного периода

Счет 98 «Доходы будущих периодов» служит для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Такими доходами могут быть, например, безвозмездно полученные ценности. Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98, а затем списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета 98:

Дебет	Кредит
	Сн = доход, полученный (начисленный) в предыдущих периодах, но относящийся к последующим периодам
	Признание части дохода, относящейся к отчетному периоду	Доход, полученный (начисленный) в отчетном периоде, но относящийся к будущим периодам
ОбД	ОбК
	Ск = доходы, полученные (начисленные) в предыдущих и отчетном периодах, но относящиеся к будущим периодам

Операционно-результатные (сопоставляющие) счета служат для сопоставления двух оценок (доходов и расходов) и выявления результата. Операционно-результатные счета бессальдовые. Пример – счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», счет 28 «Брак в производстве» и т.д.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) по операциям, которые не относятся к обычным видам деятельности организации. По дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с такой операцией, а по кредиту – все доходы от этой операции. Затем путем сравнения доходов и расходов выявляется финансовый результат. Если доходы от операции превысили расходы, то финансовым результатом является прибыль, которая отражается записью Д91К99 на разность между доходами и расходами. Если же наоборот, расходы превысили доходы, то признается убыток от операции записью Д99К91 на разность между расходами и доходами.

Счет 28 «Брак в производстве» служит для определения потерь от брака в производстве. По дебету этого счета отражается стоимость забракованной продукции и затраты по исправлению брака, то есть все расходы, связанные с браком. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы возмещений от виновников брака и т.д. Затем путем сравнения оборотов по дебету (расходов по браку) и кредиту (доходов от брака) выявляются реальная сумма потерь от брака, которая включается в затраты на производству продукции (увеличивает её себестоимость) проводкой Д20К28.