2014-02-02
707
Элементами финансовой информации являются: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.
АКТИВЫ – этоимущество организации, включающее в себя:
|
|
Стоимость, по которой активы при поступлении в организацию отражаются в системе бухгалтерского учета, называется исторической (или себестоимостью). Примирительной к основным средствам, нематериальным активам и историческая стоимость называется первоначальной стоимостью, а к другим активам (финансовым вложениям, готовой продукции, материалам, товарам) – фактической себестоимостью. Расчет исторической стоимости активов, а также выполненных работ и оказанных услуг называется калькулированием, а объектом калькулирования является актив или вид работы или услуги, себестоимость которого мы рассчитываем.
В формировании исторической стоимости принимают участие следующие компоненты:
1. Базовая составляющая, которая зависит от способа поступления актива в организацию из вне:
· при покупке – цена актива, установленная продавцом;
· при поступлении от собственников в счет оплаты акций, долей, паев в уставном капитале организации – согласованная между собственниками стоимость актива;
· при безвозмездном поступлении – рыночная стоимость актива. Документами для определения рыночной стоимости могут быть:
· данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителя;
· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов статистики;
· сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ;
· экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств.
2. Затраты, понесенные самой организацией и причиной возникновения которых является объект калькулирования: доставка, вознаграждения средникам, стоимость израсходованных материалов, затраты, связанные с доведением актива до состояния пригодного к использованию (установка, наладка, монтаж) и др. Если какие-либо затраты, являются общими для 2-х и более объектов (например, услуги по доставке), бухгалтер производит их распределение между объектами по своему усмотрению.
Пример.
Наша организация приобрела у ЗАО «Луч» ткань для пошива одежды по цене 50 000 руб. ООО «Свет» оказала нашей организации консультационные услуги, связанные с выбором ткани, стоимость услуги – 1 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость ткани – 51 000 руб.
Пример.
Учредитель Иванов принес в нашу организацию компьютер, которым он должен оплатить свои акции в уставном капитале. Стоимость компьютера, которую учредители согласовали между собой, составляет 45 000 руб. ООО «Свет» оказала нашей организации услуги по доставке компьютера от учредителя Иванова, стоимость услуги – 2 000 руб. Следовательно, первоначальная стоимость компьютера – 47 000 руб.
Пример.
Г-н Петров подарил нашей организации компьютерный стол. Рыночная стоимость стола на момент получения подарка составляет 9 000 руб. ООО «Свет» оказала нашей организации услуги по доставке компьютерного стола от г-на Петрова, стоимость услуги – 3 000 руб. Следовательно, первоначальная стоимость компьютерного стола – 12 000 руб.
Пример.
Наша организация потратила на строительство гаража материалов на сумму 40 000 руб. Заработная плата, начисленная работникам за строительство гаража, составила 7 000 руб. ООО «Строитель» оказало нашей организации услуги, связанные со строительством гаража, стоимость услуги – 20 000 руб. Следовательно, первоначальная стоимость гаража – 67 000 руб.
В последующем для большей достоверности данных бухгалтерской финансовой отчетности, активы можно, а в некоторых случаях и нужно переоценивать по рыночной стоимости.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ) – это величина задолженности нашей организации перед физическими лицами, юридическими лицами, бюджетом и т.п.:
- долгосрочные – срок погашения более года от отчетной даты;
- краткосрочные – срок погашения менее года от отчетной даты.
В отчетности срочную кредиторскую задолженность (кредиты и займы) показывают обособленно от текущей (за товары, работы, услуги).
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ (чистые активы) | = | АКТИВЫ | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Собственный капитал – это величина задолженности нашей организации перед собственниками, которая в отличие от обязательств не имеет заранее установленных срока и суммы погашения.
Эта формула называется капитальное уравнение бухгалтерского учета.
Пример.
Активы организации – 750 000 рублей, а ее обязательства – 250 000 рублей. Следовательно, величина собственного капитала: 750 000 рублей – 250 000 рублей = 500 000 рублей.
Взаимосвязь элементов может быть выражена балансовым уравнением:
| АКТИВЫ | = | СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | + | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| Кто имеет право на имеющиеся у организации активы |
Классификация фактов хозяйственной жизни по отношению к величине собственного капитала:
НЕ изменяют величину собственного капитала факты хозяйственной жизни, связанные с изменением в:
1. Активах: один вид актива увеличивается, а другой на эту же сумму уменьшается.
Пример.
Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. и сразу оплатили.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | = | АКТИВЫ + 100 руб. станок - 100 руб. деньги | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
2. Обязательствах: один вид обязательства увеличивается, а другой на эту же сумму уменьшается.
Пример.
Удержан налог на доходы с физических лиц с заработной платы работника 200 руб.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | = | АКТИВЫ | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 200 руб. обязательство перед бюджетом - 200 руб. обязательство перед работником |
3. Активах и обязательствах: актив и обязательство увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму.
Пример.
Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. Оплатим через неделю.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | = | АКТИВЫ + 100 руб. станок | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 100 руб. обязательство перед фирмой «А» |
Пример.
Поступил на расчетный счет кредит банка 200 руб.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | = | АКТИВЫ + 200 руб. деньги | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 200 руб. обязательство перед банком |
Пример.
Поступило на расчетный счет 300 руб. от покупателя аванс.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ | = | АКТИВЫ + 300 руб. деньги | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 300 руб. обязательство перед покупателем |
2. Изменяют величину собственного капитала факты хозяйственной жизни, связные с:
· поступлением активов или уменьшением обязательств – увеличение собственного капитала.
· выбытием активов или увеличением обязательств – уменьшение собственного капитала.
1. В результате предпринимательской деятельности
| Доходы – это увеличение собственного капитала в результате поступления активов и/или погашения обязательств, за исключением вкладов собственников. | Расходы –это уменьшение собственного капитала в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, за исключением изъятий собственников. | |
| Обычные: | ||
| · расходы, связанные с производством проданной готовой продукции (работ, услуг) или с покупкой проданных товаров; · управленческие расходы (расходы, связанные с управлением организацией); · коммерческие расходы (расходы на сбыт продукции, товаров, работ, услуг). | |
| Прочие: | ||
| · расходы, связанные с производством или покупкой выбывших основных средств, нематериальных активов, материалов и др.; · проценты по полученным займам; · штрафы и пени и др. | |
Доходы – Расходы = Прибыль/Убыток. Эта величина показывает изменение собственного капитала за счет операций, связанных с предпринимательской деятельностью организации.
Пример.
Продали покупателю продукцию по цене 100 руб., на производство готовой продукции потратили – 50 руб., доставка продукции покупателю – 10 руб. Управленческие расходы организации (заработная плата директора и бухгалтера) – 20 руб.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + 100 руб. доход | = | АКТИВЫ + 100 руб. деньги/или дебиторская задолженность | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| - 50 руб. расход - 10 руб. расход - 20 руб. расход | - 50 руб. готовая продукция - 10 руб. денежные средства - 20 руб. денежные средства | и/или и/или | 10 руб. обязательство 20 руб. обязательство |
Прибыль: 100 руб. – 80 руб. = 20 руб.
2. В результате операций с собственниками
| Вложения собственников | Изъятия собственников |
| Минимальную величину вкладов собственников определяет показатель «уставный капитал», который зафиксирован в уставе организации. Вклады собственников связаны с увеличением активов при формировании уставного капитала, а изъятия – с уменьшением активов при уменьшении величины уставного капитала и при распределении прибыли на дивиденды. |
Пример.
В соответствии с учредительным договором о создании организации, учредитель должен внести взамен акций данной организации, владельцем которых он стал, денежные средства на сумму 100 рублей.
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + 100 руб. вложения собственников | = | АКТИВЫ + 100 руб. дебиторская задолженность | - | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
Структура собственного капитала:
1. Уставный капитал – величина собственного капитала, которую нельзя распределять на дивиденды.
2. Прибыль/убыток – величина собственного капитала, которую можно распределять на дивиденды (если прибыль).
Таким образом, величину собственного капитала организации на отчетную дату можно определить двумя способами:
|
где:
| СК1 | – | собственный капитал на конец периода; |
| А1 | – | активы на конец периода; |
| О1 | – | обязательства на конец периода; |
| СКо | – | собственный капитал на начало периода; |
| Д | – | доходы за текущий период; |
| Р | – | расходы за текущий период; |
| Вс | – | вложения собственников за текущий период; |
| Ис | – | изъятия собственников за текущий период. |
