Основные принципы учета процесса продажи и выявление его финансового результата

Типовые проводки по учету затрат на производство

Процесс продажи – это комплекс хозяйственных операций, связанных со сбытом готовой продукции, т.е. доведением ее до покупателя, и определением финансового результата от ее продажи.

В производственных организациях при доведении продукции до покупателя предприятие может понести ряд расходов, которые называются расходами на продажу или коммерческими (расходы на тару и упаковку, на транспортировку готовой продукции, на рекламу и т.д.). Эти расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Счет активный, собирательно-распределительный. Вместе с затратами на производство расходы на продажу формируют полную фактическую себестоимость готовой продукции, которая складывается на стадии продажи.

Различают следующие виды себестоимости готовой продукции:

1. Производственная себестоимость – включает только затраты, связанные с процессом производства продукции.

2. Полная себестоимость – включает затраты, связанные с процессом производства продукции, и расходы на продажу (коммерческие расходы).

В процессе продажи продукции выявляется финансовый результат от ее продажи, который имеет форму прибыли или убытка от продаж. Прибыль или убыток от продаж определяется путем сравнения доходов и расходов от продажи продукции. Доходом от продажи является выручка от продажи готовой продукции (цена продажи продукции), расходом – полная фактическая себестоимость проданной готовой продукции.

Для учета операций по продажи готовой продукции (товаров, работ, услуг) используется счет 90 «Продажи».

Назначение счета 90 – обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, и выявление финансового результата по этим видам деятельности. Обычные виды деятельности – это основные виды деятельности предприятия, которые зафиксированы в учредительных документах.

Счет 90 относится к группе операционно-результатных, сопоставляющих счетов. Он сопоставляет (сравнивает) две оценки одного и того же объема продукции, т.е. по дебету и кредиту счета 90 отражается одинаковый объем продукции, но в разных оценках:

· по кредиту счета 90 отражается выручка от продажи готовой продукции (доход);

· по дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость проданной готовой продукции (расход).

Путем сопоставления дохода и расхода определяется финансовый результат от продажи готовой продукции.

Выручка от продажи готовой продукции (доход) отражается в бухгалтерском учете и включается в качестве элемента в Отчет о прибылях и убытках, т.е. признается в бухгалтерском учете, при наличии определенных условий. Основным из этих условий является переход права собственности на продукцию от организации к покупателю. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя (покупателя) продукции по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается не только вручение товара покупателю, но и сдача товара перевозчику для отправки покупателю. Следовательно, если готовая продукция отгружена, и покупателю предъявлены расчетно-платежные документы, то продукция считается проданной, независимо от факта поступления денежных средств. В этом случае в бухгалтерском учете отражается (признается) выручка от продажи готовой продукции покупателям.

В момент отгрузки продукции и предъявления расчетно-платежных документов покупателю делается проводка (признается выручка от продажи продукции):

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90 «Продажи»

В соответствии принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы должны соответствовать расходам, благодаря которым они получены. Поэтому одновременно с отражением (признанием) выручки от продажи готовой продукции (дохода) отражается (признается) расход, связанный с продажей готовой продукции. Расходом, связанным с продажей готовой продукции, является полная фактическая себестоимость проданной готовой продукции:

1. списывается фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции: Дт сч. 90 – Кт сч. 43 «Готовая продукция»;

2. списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции: Дт сч. 90 – Кт сч. 44 «Расходы на продажу».

После отражения вышеуказанных операций по дебету счета 90 «Продажи» формируется полная фактическая себестоимость проданной продукции.

Ежемесячно суммы по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» сопоставляются, и определяется финансовый результат от продажи продукции, который называется «Прибыль от продаж» или «Убыток от продаж». Финансовый результат списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, сальдо не имеет, в балансе не показывается.

Для того, чтобы определить финансовый результат от продажи, необходимо сравнить суммы по дебету и кредиту счета 90, и разницу записать на той стороне счета, где наименьшая сумма. Если выручка от продажи готовой продукции больше полной фактической себестоимости проданной готовой продукции, т.е. кредит счета 90 больше дебета счета 90, то финансовый результат (прибыль от продаж) записывается в дебет счета 90:

Дт сч. 90 «Продажи» - Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если выручка от продажи готовой продукции меньше полной фактической себестоимости проданной готовой продукции, т.е. кредит счета 90 меньше дебета счета 90, то финансовый результат (убыток от продаж) записывается в кредит счета 90:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» - Кт сч. 90 «Продажи»

Операция по выявлению и списанию финансового результата от продажи готовой продукции на счет 99 является последней операцией на счете 90. После этого подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90, которые должны быть равны.

Пример 1. Отгружена покупателю готовая продукция и предъявлены расчетно-платежные документы на сумму 30 000 руб. Фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции – 20 000 руб., расходы на продажу – 3 000 руб.

1. Признается выручка от продажи готовой продукции: Дт сч.62 Кт сч. 90

2. Списывается фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции: Дт сч. 90 - Кт сч. 43

3. Списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной готовой продукции: Дт сч. 90 - Кт сч. 44

4. Выявляется и списывается финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль от продаж): Дт сч.90 – Кт сч. 99

Д	90 «Продажи»	К		Д	99 «Прибыли и убытки»	К
2) 20 000 3) 3 000	1) 30 000
	4) 7 000 руб.		Прибыль	от продаж	4) 7 000
	Об. 30 000	Об. 30 000

Пример 2. Отгружена покупателю готовая продукция и предъявлены расчетно-платежные документы на сумму 25 000 руб. Фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции – 26 000 руб., расходы на продажу – 2 000 руб.

1. Признается выручка от продажи готовой продукции: Дт сч.62 - Кт сч. 90

2. Списывается фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции: Дт сч. 90 - Кт сч. 43

3. Списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной готовой продукции: Дт сч.90 - Кт сч. 44

4. Выявляется и списывается финансовый результат от продажи готовой продукции (убыток от продаж): Дт сч. 99 - Кт сч. 90

Д	90 «Продажи»	К		Д	99 «Прибыли и убытки»	К
2) 26 000 3) 2 000	1)25 000
		4) 3 000	Убыток от продаж	4) 3 000
	Об. 28 000	Об. 28 000

Структура счета 90 «Продажи»

Примечание. В курсе «Теория бухгалтерского учета» мы абстрагируемся от налога на добавленную стоимость.