Анализ прямых материальных и трудовых затрат, анализ косвенных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Факторная модель прямых материальных затрат на производство продукции следующая:

МЗ = å(VВП_i × УД_i × УР_i × ЦМ_i)

где МЗ - прямые материальные затраты на производство продукции

УР_i - расход сырья и материалов на единицу продукции

ЦМ_i - средняя стоимость единицы сырья и материалов.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

МЗ = å(VВП_i × УР_i × ЦМ_i)

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье "Заработная плата", т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, следующие:

- объем производства продукции (VВП),

- структура производства (УД_i),

- удельная заработная плата на единицу продукции (УЗП_i),

- трудоемкость продукции (УТЕ_i),

- уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ_i).

ЗП = å(VВП_i × УД_i × УТЕ_i × ОТ_i)

Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗП_i = VВП_i × УТЕ_i × ОТ_i

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

Для проведения анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования целесообразно построить следующую таблицу 4.4:

Затраты на РСЭО Таблица 6.4

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.	Затраты по плану, пересчитанному на факт, объём продукции	Отклонение от плана
план	факт	Общее	В том числе за счет
Объем выпуска	Уровень затрат
Амортизация
Ремонт
Эксплуата ционные расходы
Износ МБП
Итого

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

З_ск = З_пл(100 ± ∆ТП% ×К_з):100

где З_ск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_т - плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

К₃ - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Для анализа цеховых и общецеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

1. общей суммы цеховых и общецеховых расходов (З_ц),

2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения (УД_i),

3. объёма производства продукции (VВП).