Документационное обеспечение и расчеты по НДС при реализации

2. Документационное обеспечение и расчеты по НДС при реализации.  

2.1. Отражение операций реализации и расчетов по НДС в счетах-фактурах, в книгах продаж и покупок.

При выполнении относящихся к объекту налогообложения операций реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на территории РФ принимают участие продавцы и покупатели. И если такая операция не освобождена от налогообложения в соответствии со ст. 149, то она сопровождается налоговыми последствиями по НДС как для продавца, так и для покупателя. А расчеты по НДС у продавца и покупателя являются взаимосвязанными.    

В соответствии с п. 3 ст. 168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» (см. ниже раздел 3) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец выставляет покупателю соответствующие счета-фактуры в срок не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки/передачи/получения предоплаты. В целях правильного использования терминов следует заметить, что статья 168 имеет название:

Счет-фактура является одним из важнейших документов при расчетах по НДС, выставляется (предъявляется) продавцом покупателю. Пример заполнения документа на отгрузку без предоплаты представлен на рис. 2.1.

Задание 2.1.1.а. Рассмотрите пример на рис. 2.1 и попытайтесь понять содержащуюся в документе информацию (т.е. названия атрибутов (реквизитов) и их значения), включая расчеты. Дайте ответы на следующие вопросы: 1) Какое количество атрибутов отражено в документе? 2) Какие атрибуты имеют несколько значений? 3) Какие атрибуты являются вычисляемыми? В ответах на вопросы 2 и 3 можно указать номера граф в таблице ─ предметной части документа.

Сначала мы будем рассматривать ситуацию 1, в которой продавец ООО «Юллмарт» и покупатель ООО «Янндекс» являются плательщиками НДС и находятся на ОСН ─ общей системе налогообложения. К этой ситуации отнесены счета-фактуры, приведенные на рис. 2.1, 2.4, 2.5. Затем будет рассматриваться ситуации 2, в которой ООО «Янндекс» покупает электронные авиабилеты «Туда и обратно» без выставления продавцом счетов-фактур.

Счета-фактуры регистрируются в книгах продаж (при этом увеличивается общая сумма НДС) и в книгах покупок у продавца и у покупателя. И на основе данных книги продаж и книги покупок плательщика НДС вычисляют налог к уплате за налоговый период. В настоящем разделе 2.1 мы будем рассматривать вопросы заполнения счетов-фактур, книг продаж и покупок у продавца и покупателя.

Дата отгрузки (получения предоплаты, передачи товара) является моментом определения налоговой базы (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167), т.е. датой начисления НДС у продавца.

Если при отгрузке продавец выписывает товарную накладную, то датой отгрузки считают дату подписания продавцом товарной накладной.

В соответствии с п. 1 ст. 169 счет-фактура (является основанием для принятия покупателем к вычету сумм налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг)).

В соответствии с п. 1 ст. 172 «Порядок применения налоговых вычетов» наличие вычета приводит к уменьшению суммы НДС к уплате у покупателя, но лишь после принятия на учет приобретенных объектов и при наличии соответствующих первичных документов (например, товарной накладной).

В разделе 2.1 будем ссылаться не только на положения НК РФ, но и на [4]: Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (в редакции от 19.01.2019). В постановлении №1137 имеются приложения:

Приложение N 1 «Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения»;

Приложение N 2 «Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения»;

Приложение N 3 «Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения»;

Приложение N 4 «Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и правила ее ведения», «Правила заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС»;