double arrow

Система контроля исполнения финансовых планов

4

В целях осуществления контроля за исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля.

Нижний уровень - контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений предприятия, непосредственно осуществляемый экономическими службами этих подразделений, при этом контролируется как сводный бюджет, так и составляющие его функциональные бюджеты.

Верхний уровень - контроль за исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат), осуществляемый непосредственно финансово - экономической службой предприятия и его бухгалтерией.

Основными элементами системы контроля являются:

- объекты контроля - бюджеты структурных подразделений;

- предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

- субъекты контроля - структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;

- технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.




Контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения качественного решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить:

- оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета (в т.ч. анализ по отклонениям функциональных бюджетов);

- разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа;

- оформление и представление руководству предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для оперативной коррекции этих бюджетов и, соответственно, бюджетов структурных подразделений.

Предлагаемая система контроля за формированием и исполнением сводного бюджета предприятия представлена в таблице

Этапы бюджета Подразделения, ответственные по этапам Согласование по этапам Контроль Утверждение
Формирование
Доходная часть Финансовая служба (ФС) и Планово - экономическая служба (ПЭС) Дирекция (Д1) и Бухгалтерская служба (БС) Бухгалтерская служба (БС) Директор (Д)
Расходная часть ФС и ПЭС Д1 и БС БС ФС Д
Исполнение
Доходная часть ФС и ПЭС Д1 и БС БС Д
Расходная часть ФС и ПЭС Д1 и БС БС Д

Рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности предприятия (на базе компьютерной локальной сети), что позволит максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.



Центры финансовой ответственности:

Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия своими действиями вносит свой вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или затрат. Если сопоставить все доходы и расходы от деятельности всех подразделений предприятия, то получиться общий финансовый результат.

Связав воедино исполнение функциональных обязанностей с уровнем приносимых доходов или затрат, и определив таким образом двуединую ответственность, подразделение превращается в центр финансовой ответственности. Оно должно так исполнять свои функциональные обязанности, чтобы соблюдался установленный для него уровень финансовой ответственности. И контролировать в этом случае необходимо как действия (исполнение функций, должностных обязанностей), так и уровень финансовой ответственности, что будет гарантировать предприятию получение искомого результата.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций, и отвечающие за величину этих расходов и/или доходов. Управление центрами финансовой ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру. В финансовой структуре структурными являются центры финансовой ответственности (ЦФО).



В финансовой структуре выделяют пять основных типов ЦФО:

- центры инвестиций;

- центры прибыли;

- центры маржинального дохода;

- центры дохода;

- центры затрат.

Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которые определяются, исходя из функциональной деятельности центра.

- Центры затрат отвечают только за произведенные затраты в своей деятельности. Центрами затрат могут являться различные производственные подразделения и функциональные службы (бухгалтерия, реклама, охрана), в чьи задачи не входит получение дохода. Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия.

- Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своей деятельности и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделение компании, занимающееся реализаций готовой продукции, товаров, услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода (отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть фирменных магазинов и т.д.). При этом центры дохода несут и определенные затраты, например, заработная плата сотрудников, аренда, транспорт.

- Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода. Создаются на предприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – не одно производство, и не одну торговлю, а. Например, производство и реализация продукции определенной номенклатуры, которые в совокупности являются отдельными бизнес-направлениями. Бизнесы отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную части своего направления. Мерой эффективности бизнеса является не доходы и затраты по отдельности, а разница между ними в виде маржинального дохода. Полученная сумма дохода идет сначала на покрытие накладных затрат направления, потом накладных затрат предприятия, и далее на формирование прибыли. То направление, которое приносит наибольший маржинальный доход, является и наиболее выгодным для предприятия. Таким образом, предприятие обеспечивает эффективность деятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им в ответственность уровень маржинального дохода.

- Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е. они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как расходную, так и доходную сторону своей деятельности. Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга.

- Центры инвестиций являются верхним уровнем финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять основными средствами, в том числе осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). Например, построить новый цех, поменять устаревшее оборудование, а в больших масштабах купить фирму, продать бизнес и т.д. В этом случае центр инвестиций контролирует окупаемость этих инвестиций, и таким образом отвечает за рентабельность всех активов фирмы. Центр инвестиций уже всегда только предприятие, либо самостоятельное, либо головная компания многоуровневой структуры.

Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Ее подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО.

Формирование ЦФО того или иного типа осуществляется тремя путями:

- отношение «Подразделение – ЦФО» - один к одному. ЦФО формируется на базе одного подразделения, например центр затрат «Закупки» будет состоять из Отдела закупок.

- Отношение «Подразделение – ЦФО» - многие к одному. ЦфО формируется на базе нескольких подразделений, например, центр затрат «Финансы» будет состоять из финансового отдела, бухгалтерии и кассы.

- Отношение «Подразделение – ЦФО» - один ко многим. Несколько ЦФО формируются на базе одного подразделения (путем разделения его на части), например, в таком случае. Цех проката выпускает продукцию двух продуктовых направлений: А и В. тогда в финансовой структуре будет два центра затрат.

Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/или расходов, спланированных на текущий период.

Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных заданий в рамках, установленных бюджетом показателей. Каждый ЦФО действует на основе собственного «Положения» о ЦФО.

Пример финансовой структуры предприятия представлен на схеме:




4




Сейчас читают про: