Исторические этапы стандартизации бухгалтерского учета

Стандартизация как историческая тенденция эволюции бухгалтерского учета

Тематика стандартизации учета на международном уровне продолжает оставаться предметом дискуссии в разных странах мира. Разночтения начинаются уже с терминологии. Отсутствует единство мнений в сущности терминов "стандартизация" и "гармонизация", под чем одни специалисты подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие - процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины "стандартизация" и "гармонизация" употребляются почти в одном и том же смысле. Между тем в хозяйственной практике стандартом (от английского standard – норма, образец) принято считать типовой вид, образец, эталон, модель, которым должно удовлетворять что-либо по своим свойствам, признакам, качествам. Стандарт, как правило, опирается на соответствующие документы, устанавливающие комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации, и утверждается компетентным органом.

Многие западные специалисты считают, что для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая, в свою очередь, тяготеет к унификации. Так, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера эти понятия определяют следующим образом:

- унификация – это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств;

- стандартизация – ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;

- гармонизация – увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий.

На наш взгляд, стандартизация представляет собой путь достижения общей сопоставимости финансовой информации за счет введения ограниченного набора методов, используемых в учете, и общих правил формирования показателей финансовой отчетности.

Необходимость стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне признается многими зарубежными и отечественными специалистами. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет и немало противников. Некоторые специалисты считают, что масштабы стандартизации ограничены в связи с объективными различиями национальных нормативных актов, а также далеко не одинаковым экономическим развитием стран мирового сообщества. По мнению других, международные стандарты - это дорогостоящее копирование национальных стандартов, а потому они бесполезны. Вместе с тем многовековая эволюция бухгалтерского учета свидетельствует, что тенденция к стандартизации учетной деятельности является объективной закономерностью развития бухгалтерского учета и имеет исторические корни.

Представим процесс развития бухгалтерского учета на рис. 1.1.

Древний мир

Средневеко-вье

Зарождение учета с возникнове-нием цивилизаций

Постепенное появление общепринятых методов бух-галтерского учета в разных странах (счета, баланс, двой-ная запись и т.д.)

XV – XVIII вв.

Обобщение практического опыта бухгал-терского учета в трудах предс-тавителей раз-личных школ бухгалтерского учета (Лука Пачоли и др.)

XIX в.

Формирование научных кон-цепций бухгал-терского учета в трудах ученых; первые шаги в регламентации бухгалтерского учета на основе законодатель-ных актов

Первая половина XX в.

Вторая половина XX в.

Формирование национальных стандартов бухгалтерского учета

Дальнейшее развитие национальных стандартов; стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне

Рис. 1.1. Эволюция бухгалтерского учета

Вместе с возникновением цивилизации уже в древнем мире появилась необходимость в учете государственных доходов и расходов в виде сбора налогов, расходов казны на строительство каналов и колодцев, возведение пирамид, храмов и других сооружений, военных расходов и т.д. Собственник стал нуждаться в качественной информации для управления собственностью и различными хозяйственными и финансовыми операциями. Поставщиком такой информации становится учет.

Считается, что первая попытка систематизации правил бухгалтерского учета была осуществлена в XV в. Лукой Пачоли. Его книга "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) включала раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей, порядке составления бухгалтерского баланса. Книга была первой публикацией на эту тему, и большинство ученых сходятся в том, что она положила начало бухгалтерскому учету. Исторические предпосылки распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных странах мира связаны с развитием частной собственности, торговли, кредита и капитала как производительно используемого богатства.

Однако до XIX в. не было законодательной регламентации системы бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки регулирования государством отдельных областей бухгалтерского учета встречаются уже в XVII в. Например, во Франции в 1673 г. был принят Коммерческий кодекс Кольбера, который включал раздел, предписывающий правила ведения бухгалтерской документации, но такие законодательные действия еще долго не выходили за границы этой страны. В Великобритании до конца XVIII в. применялось несколько систем бухгалтерского учета, основанных на различных, во многом несопоставимых правилах.

Предпосылкой начала процесса стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне стала промышленная революция XIX в. Концентрация труда и капитала, массовое производство товаров для широких рынков отразились в законодательных нормах, касавшихся, в частности, практики бухгалтерского учета. Распространение акционерной формы предприятий повлекло появление собственников, мало знакомых с деятельностью предприятий, и наемной администрации, которая должна была периодически отчитываться перед собственниками, формируя для этого отчетную информацию, понятную для собственников и сопоставимую с отчетной информацией других компаний. Начало законодательству в области бухгалтерского учета положили "Закон о регистрации акционерных обществ", принятый в Великобритании в 1844 г., и "Закон о банкротстве", принятый там же в 1861 г. В соответствии с ними требовались надлежащее ведение бухгалтерских счетов, составление и проверка бухгалтерского баланса, применение одинаковых норм ко всем должникам. В XIX в. появляется первая организация профессиональных бухгалтеров - Общество бухгалтеров, зарегистрированное в 1854 г. в Эдинбурге (Шотландия). Вскоре аналогичные организации были созданы в Англии (в 1870 г. в Лондоне), в США (в 1887 г. в Нью-Йорке) и в других западных странах.

Законодательные акты, регламентирующие бухгалтерский учет, появление в ряде стран организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, положили конструктивное начало процессу стандартизации бухгалтерского учета на национальном уровне.