Порядок составления передаточного и разделительного балансов

Важнейшим документом, создаваемым во время реорганизации, является передаточный (разделительный) баланс. Передаточный баланс составляется в случае слияния или присоединения предприятий, а разделительный – в случае выделения или разделения.

Передаточный баланс – это баланс предприятия, которое реорганизуется, на день прекращения его деятельности. Таким образом, это баланс, составленный по стандартным правилам. Так как передаточный баланс имеет силу акта приемки-передачи, его подписывают директора и главные бухгалтера обоих предприятий – реорганизующегося и предприятия-правопреемника.

Разделительный баланс – это баланс предприятия, которое реорганизуется, на день прекращения его деятельности, в котором отдельно отражены активы и пассивы, разделенные между ним и предприятиями-правопреемниками, т.е. та часть имущества, требований и обязательств, которая передается предприятиям, образующимся в результате разделения или выделения. Этот баланс должен отражать балансы вновь созданных предприятий на момент начала их хозяйственной деятельности.

Перед составлением разделительного баланса проводят инвентаризацию. Главная ее цель – выявить и списать имущество, не пригодное к использованию, и безнадежную дебиторскую задолженность.

Согласно общего правила составления разделительных балансов, все активы и пассивы реорганизованного предприятия распределяются пропорционально установленной базы начисления. Как правило, такой базой является сумма основных фондов, которые переходят к вновь создаваемым предприятиям.

Общие принципы, пропорции, сроки и методы распределения активов во время реорганизации предприятия разделением или выделением определяются в договоре о реорганизации.

При составлении разделительного баланса возникают определенные трудности.

Первый раздел актива. Имущество распределяется по принципу отделения целостных имущественных комплексов всех структурных подразделений предприятий. Стоимость основных фондов, которые передаются определяется на основе инвентаризации. Однако, сложно объективно оценить стоимость отдельных объектов основных средств, поскольку балансовая стоимость не соответствует реальной рыночной. В случае необходимости на предприятие приглашают эксперта по оценке стоимости имущества.

Второй раздел актива. При распределении оборотных активов действуют те же принципы, что и при распределении основных средств. Проблема – объективная оценка. Денежные средства и дебиторская задолженность распределяется соответственно части переданных активов.

Первый раздел пассива. По общим правилам собственный капитал предприятия должен распределятся согласно долям активов, полученных предприятиями в результате реорганизации. Непокрытые убытки распределяются пропорционально сумме уставного фонда между созданными предприятиями.

Второй и третий разделы пассива. Порядок распределения задолженности определяется комиссией по реорганизации предприятия на основе анализа направлений использования полученных кредитов и причин возникновения кредиторской задолженности. Однако, следует придерживаться пропорциональности между долями активов и долями пассивов, принадлежащим вновь созданным предприятиям.