Тема: Счета и двойная запись

1. Понятие и структура счета.

2.характеристика плана счетов бух учета

3. Связь счетов с балансом. Оборотно - сальдовые ведомости.

#1. Счет это накопитель информации о объекте бух учета, он предназначен для текущей регистрации фактов хоз. деятельности и служит средством для обобщения данных за месяц или какой-то другой период. Использование счетов позволяет отражать информацию, как об увеличении так и уменьшении объектов бу. Поэтому каждый счет имеет две стороны, те левая Дт, а правая Кт.

Если на начало месяца имеются какие либо остатки объектов бу, то они формируют.

Сальдо начальное Сн. Движение объекта учета в течение месяца по счету образует обороты счета, те оборот это показатель, характеризующий текущее увеличение или уменьшения объекта за месяц без учета начального сальдо.

Оборот по дебету Од.

Оборот по кредиту Ок.

Начальные остатки и текущие обороты формируют остатки по счету на конец месяца - Сальдо конечное Ск. Оно же будет является Сн по этому счету на след месяц.

По отношению к балансу, счета делятся на активные(предназначены для формирования активов в балансе, по дебету показывается увеличение активов, те их поступление в организацию, по кредиту отражается уменьшение активов, те их списание), пассивные (предназначены для учета пассивов) и активно-пассивные(предназначены для учета расчетов, в результате которых может образовываться как дебиторская и кредиторская задолженность). Активно пассивные счета могут иметь сальдо как по дебету тк и по кредиту. сальдо по дебету показывает остаток дебиторской задолженности, сальдо по кредиту кредиторской. Сальдо активно пассивных счетов определяется сравнением общих сумм по дебету и кредиту и записывается в ту часть, которая превышает.

Модель активного счета

Активный счет

Дт+

Сн(начальный остаток актива) Кт-

Од(увеличение актива за тек месяц) Ок(списание актива за тек месяц)

Ск=Сн+Од-Ок

Пример активного счета:

Счет 50 Касса

Остаток на первое сентября 2009 5000руб.

3.09 поступило от покупателей 12000руб

выдано подотчет 2000руб.

12.09 получено от подотчетника 300 руб.

18.09 получено из банка 100000руб и выплачена з/п 90000руб.

Дт 50А Кт

Сн 5000

3.09 12000 2000

12.09 300

18.09 100000 90000

Од 112300 Ок 92000

Ск 25300- сальдо по состоянию на 30.09.09 и будет являться сальдо начальным на 1.10.09

Модель пассивного счета

Дт- Кт+

Сн

Од Ок

Ск=Сн+Ок- Од

Пример расчетов с поставщиками.

остаток на 1.08 10000 кт

5.08 оплачено поставщикам 15000

18.08 получено от поставщиков 4000

9.09 получено от поставщиков 30000

12.09 поставщикам оплачено 10000

Счет 60 август

Дт Кт

Сн10000

5.08 15000 18.08 4000

Од 15000 Ок4000

Ск1000

Счет 60 сентябрь

Дт Кт

Сн 1000

9.09 30000

12.09 10000

Од10000 Ок30000

Ск19000

В зависимости от того какое сальдо образуется на активно пассивных счетах, оно используется для формирования актива или пассива баланса:

Сальдо по дебету используется для отражения дебиторской задолженности в активе, сальдо по кредиту -кредиторской задолженности в пассиве.

Конструирование двойной записи на счетах:

Текущие записи на счетах регистрируются методом двойной записи на счетах, те одна и та же сумма проводится по дебету одного счета и кредиту другого. Это необходимо для того, чтобы контролировать финансовый поток, с одного счета сумма уходит и приходит в другой счет.

Двойная запись конструируется аналогично балансовым изменениям.

1. Актив растет - дебетовался, актив уменьшается – кредитовался.

С расчетного счета получены деньги в кассу 100000 руб.

Дт 50 касса Кт 51 Расчетный счет 100000.

На расчетный счет поступили деньги от покупателей 20000.

Дт 51 расчетный счет Кт62 Покупатели 20000

2. Пассив уменьшается- дебетовался, пассив растет- кредитовался.

Средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала.

Дт83 ДК Кт УК 100000

3. Актив растет - дебетуется и пассив растет- кредитуется

Получены товары от поставщика 50000

Дт41 товары Кт60 поставщиким50000

4. Пассив уменьшается-дебетуется и актив уменьшается-кредитуется.

Оплачен товар поставщику 40000

Дт 60 Кт 51 40000

Конструирование бу записей основано на понимании хоз. операций, те

1. Выбирается два счета участвующих в операции.

2. Определяется, какой объект учета увеличивается, какой уменьшается.

3. Делается бух запись с одним из четырех типов операций.

#2. План счетов - это нормативный документ, который утверждает перечень синтетических счетов, счетов второго порядка - субсчетов, а также инструкции к применению каждого счета. В инструкциях содержится: для чего предназначен счет, с какими счетами он взаимодействует - корреспондирует, как ведется аналитический учет по счету. Счета структурированы по 8 разделам, которые отражают кругооборот активов(1-6), а также для учета пассивов(6-8).

1. Внеоборотные активы с 01 по 09.А

2. Производственные запасы с 10 по 19. А

3. Затраты на производство с20 по39. А

4. Готовая продукция и товары с 40 по 49. А

5. Денежные средства с50 по 59.А

6. Расчеты с 60 по 79.кредиторская / дебиторская задолженность

7. Капитал с 80 по 89. П

8. Финансовые результаты с 90 по 99. Расходы - активы, доходы - пассивы.

В каждом разделе плана счетов имеются свободные счета, те счета без названия. Организация в праве их использовать по собственному усмотрению, но в рамках того раздела к которому они относятся. В развитии счетов могут открываться субсчета, те счета второго порядка. Перечень субсчетов в плане счетов рекомендованный, те организация в праве открывать дополнительные субсчета или детализировать уже имеющиеся.

Пример 10 Материалы

10.1 сырье и основные материалы.

10.2 покупные полуфабрикаты.

В каждой организации на базе типового плана счетов, должен быть разработан рабочий план счетов - перечень счетов и субсчетов, которые организация использует на основе своего профессионального суждения.

Это планы счетов в автоматизированных бух программах, что характеризуется большим количеством субсчетов по сравнению с типовым планом счетов.

Отдельной группой счетов являются забалансовые счета для учета тех активов, которыми организация не владеет на праве собственности, но использует их(арендованные), такие активы учитываются у арендатором за балансом, а у арендодателя на балансе.. Кроме того забалансовые счета используются для учета справочной информации.(как правило для усиления внутреннего контроля за материалами, денежными средствами)

001 арендованные основные средства.

Особенности забалансовых счетов в том, что для них правило двойной записи не распространяется.

Пример, 12.10.12 взят в аренду автомобиль 500000, у арендатора забалансовый счет.

Дт поступление на 001 в размере 500000

31.12.12 возвращен автомобиль

Кт списание с 001 в размере 500000

#3. Текущий учет фактов хозяйственной деятельности, ведется на счетах по двойной записи. В результате того что одна и таже сумма проходит по дебету одного счета и кредиту другого, достигается условие для балансового равновесия: если дебет равен кредиту, то актив равен пассиву. Связь счетов с балансом заключается в том, что дебетовое сальдо формирует актив, а кредитовое пассив. В связи с этим баланс можно составлять на любую отчетную дату.

Как правило ст баланса формируется на основе данных не одного а нескольких счетов, сальдо которых группируется для формирования ст баланса. Для проверки правильности ведения учета и закрытия счетов, используются оборотно-сальдовые ведомости. Они составляются по всем счетам, которые использовались в учетном процессе и критерием правильности явл. итоговое равенство меж дебетом и кредитом, корректность сальдо счетов. После того как оборотно-сальдовая ведомость проверяется и устанавливается ее достоверность, можно составлять баланс.

Пример оборотно-сальдовой ведомости и баланса.

Остатки по счетам:

Сч40 товары 5000

Сч80 уст кап 10000

Сч 51 15000

Сч84 нерасп прибыль 8000

Сч 60 кт 2000

Операции расчетного счета

1.поставщику 2000

Дт60кт51

2.получены товары от поставщика 10000

Дт41кт60