Учет операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуще­ствления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделе­ния (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты рас­четные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим призна­ками, дающими возможность открыть расчетный счет: производствен­ным (структурным) единицам производственных и научно-производ­ственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям орга­низаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетно­го счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредитель­ного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пен­сионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного ме­дицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руко­водителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгал­тера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и глав­ного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие орга­низации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации ру­ководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска пе­чати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и по­ручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списа­нию с него банк производит на основании письменных распоряже­ний владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исклю­чения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денеж­ных средств со счета осуществляется в последовательности, опреде­ленной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):

- по исполнительным документам, предусматривающим перечис­ление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения тре­бований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так­же требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим перечис­ление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому догово­ру, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по автор­скому договору;

- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лица­ми, работающими- по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обя­зательного медицинского страхования;

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

- по исполнительным документам, предусматривающим удовлет­ворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной оче­редности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступ­лений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают на­чальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных сче­тах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные сче­та». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на рас­четном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документа­ми.

Особенности учета операций по валютным счетам. Организации (юридические лица) имеют право открывать валют­ные счета на территории Российской Федерации в любом банке, упол­номоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валю­тами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино­странной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с ва­лютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на осно­вании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных до­кументов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валют­ных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, откры­тому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иност­ранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1. «Транзитные валютные счета»;

2. «Текущие валютные счета»;

3. «Валютные счета за рубежом».

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валю­тах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных сче­тах, а также движение средств целевого финансирования в той их ча­сти, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Аккредитивы»;

2. «Чековые книжки»;

3. «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме рас­четов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по де­
бету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита сче­та 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому вы­ставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, суб­счет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъяв­ленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финан­совых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособ­ленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступ­лений): средств, поступивших на содержание специальных учрежде­ний от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организаци­ей с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, вхо­дящие в состав организации и выделенные на самостоятельный ба­ланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях бан­ков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете. 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить полу­чение данных о наличии и движении денежных средств в аккреди­тивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Безналичные формы расчетов. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличны­ми деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными бан­ками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через бан­ковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволя­ет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными уч­реждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя без­наличные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (мест­ные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслу­живаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населен­ных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, об­служиваемыми одним или несколькими учреждениями банка, нахо­дящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и По­ложением ЦБ РФ (37):

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями само­стоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых органи­зациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве учас­тников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспон­денты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформ­ленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя - о списании денежных средств со счета плательщи­ка и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в тече­ние 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного доку­мента. В банк представляется столько экземпляров расчетных доку­ментов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копи­ровальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписы­вают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на докумен­те ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регули­руется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживаю­щему его банку перевести определенную денежную сумму на счет по­лучателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распрост­раненной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уп­латы процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные по­ручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Пла­тежные поручения принимаются банком независимо от наличия де­нежных, средств на счет плательщика. При отсутствии или недоста­точности денежных средств на счете плательщика платежные пору­чения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством ко­торой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных тре­бований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (ра­боты, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основно­му договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в до­говоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцеп­та платежного требования по основаниям, предусмотренным в дого­воре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, не­доброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной по­ставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления постав­щиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или со­гласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требованиях и товарно-транспортном документе, поступлении части незаказаной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформля­ется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заяв­ления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявле­ния об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требо­вания остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачи­вается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платеж­ного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр за­явления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвраща­ется плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок заявления с отказом от акцепта платежных требований банк плательщика возвращает платеж­ное требование в банк получателя с записью на обратной стороне «Не получено согласие на акцепт».

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требова­ниями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок по­чтового пробега).

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном по­рядке.

Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующи­ми законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положе­нием ЦБ РФ (37) форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступле­ния денежных средств в очередности, установленной законодатель­ством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспор­ном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в со­ответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством. При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с при­менением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные сче­та» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит по­купателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о по­ставках продукции производственно-технического назначения и то­варов народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения по­ставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимае­мое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести пла­тежи в пользу получателя средств по предъявлении последним доку­ментов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисля­ет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предостав­ляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в по­рядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоря­жения плательщика без предварительного согласования с получате­лем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки дей­ствия, способ извещения получателя средств об открытии аккреди­тива, полный перечень и точная характеристика документов, представ­ляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установ­лена Положением ЦБ РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккре­дитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

- Кредит счета 51«Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

- Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

- Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организа­ции-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банков­ского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредити­ва до его фактического использования, а также возможность задерж­ки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщи­ков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поруче­ние владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на пе­речисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет полу­чателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хране­ние осуществляется в порядке, установленном нормативными акта­ми ЦБ РФ.

Для осуществления безналич­ных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при на­личии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут при­меняться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписы­вает чек из книжки и передает представителю поставщика или под­рядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель пред­ставляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчет­ный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у платель­щика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», суб­счет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подоб­ных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.