Остаток незавершенного производства на начало месяца (Сн 20 сч.)

+ затраты на производство продукции за месяц (дебет 20 сч.)

- остаток незавершенного производства на конец месяца (Ск 20 сч.)

Остаток по счету 20 «Основное производство» определяется путем инвентаризации и отражается во 2 разделе актива баланса.

«Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн– затраты в незавершенном производстве на начало месяца
Фактические затраты на производство продукции	Фактическая себестоимость готовой продукции
оборот за месяц	оборот за месяц
Ск – затраты в незавершенном производстве на конец месяца

Рис. 24.Схема калькуляционного счета

Сопоставляющие счета предназначеныдля учета процессов выпуска и продажи продукции, для учета прочих доходов и расходов и для определения финансовых результатов этих процессов. По дебету и кредиту сопоставляющих счетов отражаются одни и те же объекты учета, но в разных оценках. Сопоставляющими счета называются потому, что в конце каждого месяца закрываются, т.е. ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту этих счетов, и определяется финансовый результат – прибыль или убыток. Таким образом, сопоставляющие синтетические счета остатков в балансе не имеют. К сопоставляющим счетам относятся счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, по дебету – налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, начисленные с выручки от продажи; списывается фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг и расходы на продажу.

В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и определяется (списывается) финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ и услуг за месяц. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. выручка от продажи (доход) больше расходов, связанных с производством и продажей, то у организации за месяц определяется прибыль от продажи. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. расходы на производство и продажу больше выручки (дохода), то у организации за месяц определяется убыток от продажи. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» остатков не имеет (рис.25).

К синтетическому счету 90 «Продажи» могут быть открыты 9 субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Расходы на продажу», 90-6 «Экспортные пошлины»[i], 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». По всем субсчетам записи производятся накопительно нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета к счету 90 «Продажи» имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.

90 «Продажи»
Дебет	Кредит
Фактическая себестоимость (себестоимость продаж) продукции (работ, услуг) Расходы на продажу продукции НДС, акцизы и другие налоги, начисленные в бюджет	Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг с НДС, акцизами и другими налогами, начисленными с выручки от продаж
Прибыль от продажи	Убыток от продажи
Оборот за месяц	Оборот за месяц

Рис. 25 Схема сопоставляющего счета 90

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочей деятельности организации и для определения финансового результата по ней. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы. В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», и определяется (списывается) финансовый результат за месяц от прочей деятельности. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. прочие доходы больше прочих расходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих доходов или прибыль. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. прочие расходы больше прочих доходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих расходов или убыток. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатков не имеет (рис.26). К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По всем субсчетам записи производятся накопительно, нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, и только в конце года по состоянию на 31 декабря субсчета закрываются заключительными внутренними проводками.

91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет	Кредит
Прочие расходы	Прочие доходы
Сальдо прочих доходов за месяц	Сальдо прочих расходов за месяц
Оборот за месяц	Оборот за месяц

Рис. 26. Схема сопоставляющего счета 91

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета финансовых результатов всей деятельности организации. Финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочей деятельности организации. К финансово-результатным счетам относятся счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Счет активно-пассивный, по дебету отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы). Записи по счету 99 «прибыли и убытки» производятся нарастающим итогом с начала года. В течение года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от продажи продукции (работ и услуг) и сальдо прочих доходов (прибыль) от прочей деятельности, по дебету – отражается убыток от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо прочих расходов (убыток) от прочей деятельности. По окончании отчетного периода сравнивается дебет и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» и определяется общий финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Из полученной прибыли за отчетный период по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» по ставке 20 % начисляется условный расход по налогу на прибыль и налоговые санкции в бюджет и во внебюджетные фонды (рис.27).

99 «Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит
Убытки (потери, расходы) от продажи продукции (работ, услуг) и убытки от прочей деятельности, условный расход по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций	Прибыль (доход) от продажи продукции (работ, услуг) и прибыль от прочей деятельности
оборот за месяц Ск убыток	оборот за месяц Ск прибыль

Рис. 27. Схема финансово-результатного счета 99 «Прибыли и убытки»

В конце года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт, так как новый отчетный год организация начинает с нулевого остатка по данному счету. Закрытие 99 счета «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. В процессе реформации баланса сравнивается прибыль, полученная за год (кредит 99 счета «Прибыли и убытки»), и убытки, понесенные за год, в том числе условный расход по налогу на прибыль и налоговые санкции (дебет 99 счета «Прибыли и убытки».В результате реформации баланса определяется окончательный финансовый результат деятельности организации за год – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» предназначен для учета окончательного финансового результата деятельности организации за год. Счет активно-пассивный, по дебету отражается непокрытый убыток, по кредиту – нераспределенная прибыль (рис. 28). Если кредит 99 счета «Прибыли и убытки» за год больше дебета 99 счета «Прибыли и убытки», то по результатам работы за год у организации определяется окончательный финансовый результат - нераспределенная прибыль. Если дебет 99 счета «Прибыли и убытки» за год больше кредита 99 счета «Прибыли и убытки», то по результатам работы за год у организации определяется окончательный финансовый результат - непокрытый убыток.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет	Кредит
Сн Непокрытый убыток	Сн Нераспределенная прибыль
оборот за месяц Ск	оборот за месяц Ск

Рис. 28. Схема счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенную прибыль называют «чистой» прибылью, она определяется по следующей схеме:

Нераспределенная (чистая) прибыль =