Сальдовая оборотная ведомость

Код сче-та	Наименование счета	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)	Оборот за месяц (тыс. руб.)	Сальдо на конец месяца (тыс. руб.)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Итого:

Рис. 7. Форма сальдовой оборотной ведомости

Для правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо знать классификацию счетов. Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов на группы и подгруппы по однородным признакам. Классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Принято выделять две основные классификации счетов:

● по экономическому содержанию;

● по назначению и структуре.

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, на которых отражается движение имущества (хозяйственных средств), источников их образования, а также хозяйственных процессов и их результатов.

По экономическому содержанию все счета учета делятся на:

I. Cчета имущества (хозяйственных средств).

II. Cчета источников образования имущества (хозяйственных средств).

III. Cчета хозяйственных процессов и их результатов.

На основе классификации счетов по экономическому содержанию строится План счетов бухгалтерского учета. План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. План счетов утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31октября 2000 года № 94н и един для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (кроме страховых, кредитных и бюджетных организаций). В Плане счетов каждому счету присваивается наименование и двузначный номер.

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает группировку счетов в зависимости от содержания учитываемых объектов учета и от непосредственной функции счетов в учетном процессе, а также отражения на них финансовых результатов. Назначение счетов бухгалтерского учета определяется экономическим содержанием каждого счета. Под структурой счета понимается порядок записи хозяйственной операции по дебету и кредиту счета, содержание записи по дебету и кредиту, содержание начальных и конечных остатков, а также то, где эти остатки показываются в балансе (рис. 8).

По назначению и структуре все счета делятся на:

I. Основные.

II. Регулирующие.

III. Операционные.

IV. Финансово-результатные.

V. Забалансовые.

Рис. 8. Классификация счетов по назначению и структуре

Основные счета отражают наличие и движение хозяйственных средств и их источников. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), денежные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения основных видов имущества организации. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Все счета активные, по дебету отражается поступление (увеличение), по кредиту – выбытие (уменьшение). Остаток всегда дебетовый, отражается в 1 и 2 разделах актива баланса. Остатки по инвентарным счетам проверяются путем инвентаризации, по дебету и кредиту этих счетов объекты учета отражаются в одинаковой денежной оценке.

Денежные счета предназначены для учета денежныхсредстввкассе, а также нарасчетных, валютных и прочих счетах в банках. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Все счета активные, по дебету отражается поступление, зачисление денежных средств, по кредиту – выдача, перечисление денежных средств. Остатки всегда дебетовые, отражаются во 2 разделе актива баланса.

Фондовые счета предназначены для учета капиталов, фондов и резервов. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование». Все счета пассивные, по кредиту отражается образование (увеличение) капиталов и фондов, по дебету – их использование (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в 3 разделе пассива баланса.

Счета расчетов предназначены для учета долговых обязательств и служат для учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Для учета дебиторской задолженности используются счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Все счета активные, по дебету отражается возникновение (увеличение) дебиторской задолженности, по кредиту – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда дебетовые, отражаются в 1 и 2 разделах актива баланса.

Для учета кредиторской задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 77 «Отложенные налоговые обязательства». Все счета пассивные, по кредиту отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, по дебету – ее погашение (уменьшение). Остатки всегда кредитовые, отражаются в 4 и 5 разделах пассива баланса.

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности одновременно используются активно-пассивные счета: 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету активно-пассивных счетов отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности, по кредиту – увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Сальдо по активно-пассивным счетам отражается развернуто – по дебету и кредиту одновременно, во 2 разделе актива и в 5 разделе пассива баланса.

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов имущества (хозяйственных средств) организации. Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и открываются к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем сложения остатков по основному и регулирующему счету, т.е. это счета, увеличивающие (дополняющие) оценку объекта учета. К дополнительным счетам относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей. Счет активный, по дебету отражается отклонение в стоимости приобретенных (поступивших материалов), по кредиту – отклонение в стоимости израсходованных материалов. Остаток дебетовый, отражается во 2 разделе актива баланса.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» открывается к основному счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используют организации, которые ведут учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, а фактические затраты (фактическую себестоимость), связанные с их приобретением, отражают на счете 15. В этом случае в конце месяца сравнивается фактическая себестоимость материалов (счет 15) с учетной ценой материалов (счет 10), а отклонения фактической себестоимости от учетной цены определяется на счете 16.

Контрарными называются счета, с помощью которых действительная стоимость объекта учета определяется путем вычитания из остатка основного счета остатка регулирующего счета, т. е. это счета, уменьшающие оценку объекта учета. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Контраактивные открываются к основным активным счетам: 01 «Основные средства», «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Например, контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» уточняют (регулируют) оценку основных средств и нематериальных активов. Контрактивные счета являются пассивными, по кредиту отражается начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету, по дебету – списание начисленной амортизации по выбывающим основным средствам и нематериальным активам. Остаток кредитовый, показывает сумму накопленной амортизации. В балансе остатки не показываются, так как в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т.е. фактическая оценка основных средств и нематериальных активов.

Примером контрпассивного счета служит счет 81 «Собственные акции (доли)», который открывается к пассивному счету 80 «Уставный капитал». Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активный, по дебету отражается сумма собственных акций, выкупленных у акционеров, по кредиту – сумма аннулированных выкупленных акций. Остаток дебетовый, отражается в 3 разделе пассива баланса в круглых скобках, так как на стоимость выкупленных акций уменьшается уставный капитал организации, т.е. уточняется (регулируется) источник образования имущества.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов в отдельных стадиях кругооборота и выявления от них финансовых результатов. Так как хозяйственные процессы состоят из совокупности различных операций, то счета и получили название операционных. Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для распределения затрат между отдельными объектами учета и между смежными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. Распределительные счета бывают двух видов: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных расходов, т.е. расходов, напрямую не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К собирательно-распределительным счетам относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Все счета активные, по дебету отражаются расходы за месяц, подлежащие распределению между отдельными объектами учета, по кредиту – списание этих расходов в конце месяца. Так как эти счета в конце каждого месяца закрываются, то они не имеют остатков ни на начало, ни на конец месяца, а имеют только обороты по дебету и кредиту, равные между собой. Распределение и списание расходов на собирательно-распределительных счетах производится ежемесячно.

Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием организации в целом. По дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы на содержание аппарата управления (например, заработная плата аппарата управления) и другие расходы организации в целом, а в конце месяца по кредиту 26 счета эти расходы распределяются между видами готовой продукции и в общей сумме списываются на затраты основного производства. Распределение общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, как правило, происходит пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для учета коммерческих расходов, т.е. расходов на продажу (например, расходы на рекламу). В течение месяца по дебету 44 счета «Расходы на продажу» собираются коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции и издержки обращения торговых организаций, а по кредиту 44 счета в конце месяца эти расходы распределяются между видами продукции и включаются в полную себестоимость произведенной и реализованной продукции.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, т.е. для разграничения текущих затрат и затрат будущих периодов. К бюджетно-распределительным счетам относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, оплаченная вперед подписка на газеты и журналы). Счет активный, по дебету отражается общая сумма произведенных расходов, относящихся к будущим отчетным периодам (уплаченные вперед расходы), по кредиту – ежемесячное списание этих расходов равными долями на расходы отчетного периода. Остаток дебетовый, показывает нераспределенную сумму расходов будущих периодов, отражается во 2 разделе актива баланса.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, полученная вперед арендная плата от арендатора). Счет пассивный, по кредиту отражаются доходы, полученные вперед, по дебету – ежемесячное списание этих доходов равными долями на доходы отчетного периода. Остаток кредитовый, показывает нераспределенную сумму доходов будущих периодов, отражается в 5 разделе пассива баланса.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для учета резервов предстоящих расходов (например, резервы на оплату отпускных, на выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и др.). Счет пассивный, по кредиту отражается образование (увеличение) резервов, по дебету – их использование на предусмотренные цели. Остаток кредитовый, показывает сумму неиспользованного резерва, отражается в 5 разделе пассива баланса.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, отражения выпуска продукции и определения себестоимости произведенной продукции, для учета затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей. К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Все счета активные, по дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, фактические затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и других материальных ценностей, а по кредиту – списание фактической себестоимости продукции, работ и услуг, первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и учетной цены материальных ценностей. Остатки всегда дебетовые, отражаются в 1 и 2 разделах актива баланса.

Например, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для учета затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов до принятия их к учету (ввода в эксплуатацию). Счет активный, по дебету отражаются все расходы в сумме фактических затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, по кредиту – списание этих расходов при принятии к учету (вводу в эксплуатацию) основных средств и нематериальных активов. При принятии к учету основных средств и нематериальных активов по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов, равная сумме фактических затрат списанных по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Остаток дебетовый, отражается в 1 разделе актива баланса.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат, связанных с производством (изготовлением) продукции, т.е. это счет, на котором исчисляется себестоимость каждой единицы продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты организации за месяц, связанные с производством продукции, а по кредиту – фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (рис.24). Так как не все затраты, произведенные за месяц, в конце месяца превращаются в готовую продукцию, фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства, следует рассчитывать с учетов остатков незавершенного производства по формуле:

Фактическая себестоимость готовой продукции =