Анализ отклонений общепроизводственных расходов проводится в несколько этапов. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общие отклонения подразделяются на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение по объему.
Пример.
Фирма произвела в течение месяца 180 единиц продукции Х.
Трудоемкость изготовления единицы
Х – 24 часа.
Нормативные переменные ОПР планировались в размере 5,75 руб. на 1 час прямого труда, постоянные в размере 1 300 руб. за месяц. Фонд рабочего времени составляет 400 часов прямого труда.
Фактические понесенные ОПР за месяц составили 4 100 руб. Из исходных данных нормативные коэффициенты ОПР составляют: переменных – 5,75 на 1 час;
постоянных – 1300: 400 = 3,25 руб. на 1 час прямого труда; общий коэффициент ОПР = 5,75 + 3,25 = 9 руб. на 1 час прямого труда.
Общее отклонение ОПР: Фактические ОПР 4 100 руб. Минус нормативные ОПР, отнесенные на произведенную продукцию (за исключением брака).
|
|
9 руб. / час Х 180 ед. Х 24 часа / ед. = 3 888 руб.
Общие отклонения (212) руб.
Общие отклонения должны быть разделены на две части.
Контролируемое отклонение ОПР представляет разницу между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства.
Фактические ОПР 4 100 руб.
Минус планируемые ОПР (гибкий бюджет) для 180 единиц Х.
Переменные ОПР
180 ед. Х 24 часа / ед. Х 5,75 руб. 2 484 руб.
Постоянные ОПР 1 300 руб.
Планируемые ОПР 3 784 руб.
Контролируемое отклонение ОПР (316) руб.
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам.
Планируемые ОПР 3 784 руб.
Минус начисленные ОПР (180 ед. Х 24 час / ед.) Х 9 руб. / час 3 888 руб.
Отклонение ОПР по объему 104 руб.
Отклонение ОПР по объему является благоприятным, так как фактически было произведено продукции больше, чем предполагалось исходя из фонда рабочего времен:
400 часов: 24 час / ед. = 167 ед. Х.
Общее отклонение в сумме равно контролируемому отклонению и отклонению по объему (316) + 104 = (212) [3].
Список литературы
2. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.
3. Друри К. Управленческий учет для бизнес – решений: Учебник/ Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, 2003. – 655с.
4. https://window.edu.ru/window_catalog/pdf2txt?p_id=5318&p_page=3