Лекция 3. Модели организации учета издержек в финансовом и управленческом учета

План

Организация раздельного учета затрат на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии

Составление смет на предприятии

Классификация, выбор и проектирование систем учета и контроля затрат

Вопросы для контроля

Организация раздельного учета затрат на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии

Исторически управленческий учет появился в капиталистическом обществе как следствие коммерческой тайны, его в литературе иногда, по-прежнему называют секретным учетом. В 14 - 15 веках венецианские торговцы кроме положенных вели секретные книги, в них заносили самые конфиденциальные операции о движении капитала, прибыли.

В 19 веке и начале 20 века государство и профсоюзы стали интересоваться прибылями предпринимателей, требовать публикации финансовых отчетов. Предприниматели стали вести параллельные виды учета: открытого – для нескромных глаз и закрытого – секретного, для себя.

Обособление счетов управленческого учета помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпущенной продукции.

В настоящее время существуют два варианта параллельного учета затрат.

1 вариант. Автономная модель.. Каждая из систем учета замкнутой. В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, в управленческом – по статьям калькуляции. Финансовый учет занимается лишь синтетическим учетом издержек, содержит информацию об общей сумме затрат на производство, готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Финансовый учет содержит информацию как о доходах, так об общей сумме расходов. Это позволяет внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. Для учета затрат открываются синтетические счета, приведенные в таблице. Счета, помеченные *, являются отражающими, их еще называют счета-экраны.

Таблица 1.4. – Перечень счетов финансового и управленческого учета

Счета финансового учета	Счета управленческого учета
	10 «Материалы»
	20 «Основное производство»
	23 «Вспомогательное производство»
	25 «Общепроизводственные расходы»
	26 «Общехозяйственные расходы»
	27 «Результаты производственной деятельности»
30 «Материальные затраты»	30* «Материальные затраты»
31 «Затраты на оплату труда»	31* «Затраты на оплату труда»
32 «Отчисления на социальные нужды»	32*«Отчисления на социальные нужды»
33 «Амортизация основных средств»	33* «Амортизация основных средств»
34 «Прочие затраты»	34* «Прочие затраты»
35 «Расходы по обычным видам деятельности»	43 «Готовая продукция»
39 «Остатки материальных ценностей»
90 «Продажи»	90* «Продажи»

Проводки построены таким образом, что счета затрат открываются только в управленческом учете. Если записи свернуть, то проводки примут обычный вид, используемый в условиях отсутствия параллельных видов учета.

Содержание хозяйственных операций и бухгалтерских записей для автономной модели учета затрат приведены ниже в таблице.

В учете хозяйственные операции будут отражаться следующем образом (таблица 1.5)

.2 вариант. Интегрированная модель. В этом случае используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета (счета управленческого учета помечены *). Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет – 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет закрывается и сальдо не имеет.Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является экономическая эффективность, т.е. те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых.решений.

Таблица 1.5. - Бухгалтерские записи при автономной модели учета затрат

Хозяйственная операция	Финансовый учет	Управленческий учет
Поступили материалы от поставщиков Оприходованы материалы Списаны материалы в производство	Д 30 К 60	Д 10 К 30* Д 20,23,25,26 К 10
Начислена заработная плата персоналу	Д 31 К 70	Д 20,23,25,26 К 31*
Начислены социальные платежи	Д 32 К 69	Д 20,23,25,26 К 32*
Начислена амортизация	Д 33 К 02	Д 20,23,25,26 К 33*
Начислены прочие расходы	Д 34 К 76	Д 20,23,25,26 К 34*
Признана выручка от реализации продукции	Д 62 К 90	Д 90* К 27
Оценены остатки материальных ценностей	Д 39 К 90
Закрыты счета затрат	Д 35 К 30,31,32,33,34
Закрыт счет расходов по обычным видам деятельности	Д 90 К 35
Сдана готовая продукция на склад		Д 43 К 20
Списана цеховая себестоимость реализованной продукции		Д 27 К 43
Списаны общехозяйственные расходы		Д 27 К 26

Таблица 1.6.- Бухгалтерские записи при интегрированной системе учета затрат
Хозяйственная операция	Финансовый учет	Управленческий учет
Поступили материалы от поставщиков Оприходованы материалы Списаны материалы в производство Начислена оплата труда работникам предприятия Начислены взносы на социальные нужды Начислена амортизация основных средств Начислены прочие расходы (арендная плата и др.) Списаны общехозяйственные расходы по окончании отчетного периода Оприходована на склад готовая продукция Отгружена готовая продукция покупателям Оплачена отгруженная продукция покупателем Списана себестоимость реализованной продукции Определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль) Определены остатки -незавершенного производства -готовой продукции на складе	Д 10 К 60 Д 79 К 10 Д 79 К 70 Д 79 К 69 Д 79 К 02 Д 79 К 76 Д 62 К 90/1 Д 51 К 62 К 90/9 Д 20 Д 43	Д 20*,23*,25*,26* К 79 * Д 20*,23*,25*,26* К 79 * Д 20*,23*,25*,26* К 79 * Д 20*,23*,25*,26* К 79 * Д 20*,23*,25*,26* К 79 * Д 20* К 26* Д 43* К 20* Д 62 К 90/1 Д 51 К 62 Д 90/2 К 43* Д 90/9 К 20 К 43