Понятие элементов расходов их состав и классификация

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Примером такого вида расхода может быть стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).

Налоговым кодексом отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный элемент расходов.

Материальные затраты. Материальные затраты отражают стоимость:

– Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

– Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

– Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

– Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

– Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

– По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

– По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведены в ст. 254 Налогового кодекса.

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

– начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда ля целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.

Отчисления на социальные нужды. По данной статье отражают обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам органам государственного страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения – Налоговым кодексом (ст. 256). Следует при этом иметь в виду, что для целей налогообложения в состав амортизируемого имущества не включают имущество стоимостью до 10 тыс. руб., в то же время ПБУ 6/01 к неамортизируемым основным средствам относит объекты стоимостью до 2000 руб. за единицу.

Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычисленных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Виды смет используемые на предприятии. В основу используемых на предприятии смет положены группировки затрат по самым разнообразным принципам. Наиболее распространенными являются группировки затрат по калькуляционным статьям и по экономическому содержанию (таблице 1.6).

На основе данных группировок выбираются виды смет, используемые на предприятии. Наиболее часто на крупных предприятиях России применяемые сметы основаны на использовании группировки затрат по калькуляционным статьям. Это связано с тем, что по данным об экономических элементах невозможно установить степень соблюдения утвержденных нормативов и экономических расчетов.

Перечень смет, наиболее часто используемых на промышленных предприятиях, выглядит следующим образом:

1.Смета цеховых расходов.

2.Смета общезаводских расходов.

3.Смета внепроизводственных расходов.

4.Смета использования сырья и основных материалов.

5.Смета по труду основных производственных рабочих.

6.Смета затрат (сводная калькуляция) на производство промышленной продукции.

7. Сметы подразделений.

8.Обобщенная смета предприятия.

Таблица 1.6. - Группировки затрат по калькуляционным статьям и экономическим элементам себестоимости продукции

Калькуляционные статьи

Экономические элементы затрат

1.Сырье, основные и вспомогательные материалы; 2.Топливо и энергия разных видов на технологические нужды (полученные со стороны и выработанные самим предприятием); 3.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; 4.Содержание и эксплуатация оборудования; 5. Расходы на подготовку и освоение производства; 6.Цеховые расходы; 7.Общезаводские (общепроизводственные) расходы; 8. Потери от брака; 9. Прочие производственные расходы; 10. Внепроизводственные расходы.

1. Материальные затраты; 2. Затраты на оплату труда; 3. Отчисления в соц. Фонды; 4. Амортизационные отчисления; 5. Прочие затраты

Сводная калькуляция на производство промышленной продукции (смета затрат) составляется на основе данных смет 1–5. Сметы подразделений и обобщенная смета предприятия, как правило, завершают процесс краткосрочного планирования на предприятии.
Рассмотрим несколько следующие виды смет: смета цеховых расходов, смета общезаводских расходов, смета внепроизводственных расходов.

Таблица 1.7. - Традиционная форма смет

Статьи затрат	Отчетные данные за базисный год	На планируемый год
Всего	в том числе по кварталам
I		III	IV

В статью «цеховые расходы» относят затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, а не какого-нибудь определенного изделия. Эти расходы начисляются пропорционально сумме основной заработной платы. Цеховые расходы определяются по смете или на основании отчетных данных за предыдущий год.

Таблица 1.8..- Смета цеховых расходов по промышленному предприятию на 2003 год

Статьи затрат	Отчетные данные за базисный год	На планируемый год
Всего	в том числе по кварталам
I	II	III	IV
Заработная плата (основная и дополнительная) управленческого и прочего персонала (по штатному расписанию)
Отчисления на социальные нужды
Содержание зданий и сооружений (отопление, освещение, водоснабжение, канализация), а также инвентаря цехов
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
Амортизация зданий, сооружений и других основных средств цехов (кроме амортизации, включаемой в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
Износ малоценного инвентаря, инструментов, числящихся в составе основных средств и подлежащих единовременному списанию
Затраты, связанные с проведением испытаний, опытов и исследований, рационализацией и изобретательством
Содержание внутризаводского транспорта
Охрана труда
Прочие расходы
Всего цеховые расходы

Основная заработная плата предусматривает:

– заработную плату, начисленную за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (по прямой, сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, повременной, повременно-премиальной и другим системам оплаты труда) с учетом районного коэффициента;

– премии, предусмотренные системами оплаты труда;

– оплату простоев, допущенных не по вине рабочих (кроме простоев по атмосферным условиям);

– доплату за особые условия работы (ночью, в сверхурочное время, за обучение учеников на производстве);

– надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время.

При определении затрат по статье «Отчисления на социальные нужды» необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации на момент исчисления. Кроме того, необходимые справки о прогнозируемом размере налога следует получить в бухгалтерии, поскольку на предприятии может использоваться регрессивная шкала для исчисления единого социального налога.

По статье «Амортизация зданий, сооружений и других основных средств цехов» используются данные, предусмотренные законодательством, регулирующим бухгалтерский учет предприятия. Следует отметить, что существует также амортизация основных средств по данным налогового учета, но она используется только для расчета налога на прибыль.

Одним из первых этапов сметного планирования является подготовка и утверждение программы сбыта. Программа сбыта показывает количество каждого изделия, которое компания планирует продать, и планируемую цену реализации. Программа сбыта является основой всех других смет, поскольку все расходы непосредственно зависят от объема продаж. Если программа сбыта составлена неточно, все другие сметные оценки будут ненадежными.

Таблица 1.9. - Подробная помесячная программа сбыта для территорий

Месяц	город	город	город	Итого
количество	стоимость	количество	стоимость	количество	стоимость	количество	стоимость
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
ИТОГО

На основе программы сбыта формируется годовая производственная программа. Ее цель — обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов.

Таблица 1.10 - годовая производственная программа

Показатель	Продукция 1	Продукция 2
Изделия к реализации, ед.	8 000	5 000
Планируемый запас на конец периода	1 500
Всего на продажу и запасы	9 500	5 500
Планируемый запас на начало периода	8 500
Произвести изделий	1 000	5 200

Определение плановой себестоимости промышленной продукции основано на разработке плановых производственных калькуляций. Их составление требует наличия технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, пара, воды и других ресурсов на технологические цели, а также предполагаемых цен на эти производственные ресурсы.

Принципы определения норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, пара, воды и других ресурсов на технологические цели определяются предприятием самостоятельно при участии экономистов, технологов и инженеров. При определении норм расхода сырья необходимо учитывать требования законодательства Российской Федерации к качеству изготавливаемой продукции.

Систематическая экономия сырья и материалов на производстве (особенно в крупных размерах) свидетельствует о том, что разработанные нормы расхода являются явно завышенными. Систематический перерасход сырья может свидетельствовать либо о злоупотреблениях на местах, либо о том, что нормы занижены. В обоих случаях нормы расхода требуют пересмотра.

Определить предполагаемые цены на производственные ресурсы можно следующими методами:

– исходя из договорных цен (если договоры на поставку сырья заключены на год вперед и цена в таких договорах является фиксированной);

– исходя из цены сырья и материалов предыдущего года;

– исходя из планово-расчетных цен, учитывающих инфляцию и сезонные колебания цен на сырье.

Определив нормы расхода сырья и плановые цены, переходят к непосредственному расчету годового объема выпуска промышленной продукции.

Плановые накопления могут определяться как разница между предполагаемой ценой реализации (см. программу сбыта) и плановой себестоимостью продукции.