Основные элементы финансового, управленческого и налогового учета

Виды учета	Задачи	Методы	Пользователи	Измерители
Финансовый учет	Составление финансовых отчетов, документов	Двойной записи, документирова­ния, план счетов, бухгалтерский баланс, оценка, инвентаризация, калькуляция	Внутренние (ру­ководство, акци­онеры, специали­сты предприятия), внешние (ко­нтрагенты, креди­торы, покупатели, поставщики и др.)	Денежная еди­ница по курсу, действующему в момент со­вершения операции; натуральные единицы.
Управленческий учет	Осуществле­ние контроля, управления предприятием, анализа принимаемых управленче­ских решений	Не обязательно базируется на методе двойной записи. Получен­ная информация не должна накап­ливаться и про­ходить через счета Главной книги. Отчеты составляются по запросам менед­жеров. Создается система хране­ния информации и ее поиска	Менеджеры, другие работ­ники предпри­ятия, зани­мающиеся сбором, изме­рением, анали­зом информа­ции, планиро­ванием дея­тельности предприятия и отдельных его подразде­лений, видов продукции	Любая подхо­дящая денежная или нату­ральная еди­ница измере­ния: рабочий час, км пробега машины и т.д. Если оценка осуще­ствляется в долларах, то может исполь­зоваться факти­ческая или будущая стои­мость доллара
Налоговый учет	Формиро­вание полной и достоверной информации о порядке учета для целей нало­гообложения хозяйст­венных опера­ций в течение налогового периода и уплаты налога в бюджет	Регистры налогового учета, разработочные таблицы, справ­ки бухгалтера и другие доку­менты группи­рующие инфор­мацию об объек­тах налогообло­жения	Внутренние пользователи (руководители, акционеры, работники организации), внешние поль­зователи (налоговые органы, ауди­торы, контро­лирующие и проверяю­щие органы)	Денежная единица по курсу, дейст­вующему в момент со­вершения операции

Налоговый учет как система обобщения информации для опре­деления базы по налогу на прибыль в РФ был впервые введен на за­конодательном уровне с 2002 г. В настоящее время его применение непосредственно связано только с порядком исчисления налога на прибыль организаций. Налоговой базой для исчисления других налогов традиционно служат данные бухгалтерского учета.

Безусловно, эта новация имела огромное значение для хозяй­ственной жизни субъектов экономической деятельности, т.к. в рыночной экономике организации создаются для получения прибыли.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено по­нятие «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Так, в ст. 313 НК РФ дано следующее его определе­ние: «Налоговый учет - система обобщения информа­ции для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер­вичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, пре­дусмотренным настоящим Кодексом». Таким образом, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произ­веденными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется уже более пятисот лет, если считать с того момента, как началась система­тическая регистрация фактов хозяйственной жизни. Так можно ли испо­льзовать данные бухгалтерского учета для достижения конечной цели на­логового учета - исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и сообщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Сбор и регистрация информации осуществляются путем докумен­тирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отраже­ние хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных до­кументах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной запи­си. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организа­цией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Если налогоплательщик ведёт бухгалтерский (финансовый) учет, то налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации, а её сбор и регистрация осущест­вляется в системе бухгалтерского учета путем ее документирования в первичных учетных документах, бухгалтерских справках и регистрах бухгалтерского учета (рис 2.2).

Рисунок 2.2. Этапы учетного процесса при ведении бухгалтерского учета в организации

Если налогоплательщик освобожден и не ведет бухгалтерский (финансовый) учет, то он осуществляет сбор и регистрацию информации, но не обо всех хозяйственных операциях, а только о тех, которые приводят к изменению обязательств по уплате налогов и сборов. Однако, если для целей бухгалтерского учета информация группируется с помощью двойной записи и счетов бухгалтерского учета, то для целей налогообложения информация группируется без отражения на счетах бухгалтер­ского учета в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом Российской Федерации (рис. 2.3).

Налоговый учет: информация группируется без отражения на счетах бухгалтерского учета, но в соответствии с НК РФ отражения на счетах бухгалтерского учета,

Рисунок 2.3 Этапы учетного процесса при отсутствии бухгалтерского учета в организации

На основе первичных документов производится обобщение инфор­мации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгал­терского и налогового учета, поскольку принципы обобщения инфор­мации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета использу­ются бухгалтерские первичные документы и справки. Налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя­тельно. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которо­го является определение налоговой базы по налогу на прибыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировка данных первичных учетных документов по определенным признакам) либо на основании данных первичных документов.

Важно отметить, что законодательством о налогах и сборах были введены отсутствовавшие в бухгалтерском учете первичные документы, такие как счета-фактуры, используемые для исчисления налоговой базы по НДС, а также специальные обязательные или рекомендуемые формы налогового учета по отдельным видам налогов, вести которые налогоплательщики обязаны независимо от наличия или отсутствия обязанности по ведению бухгалтерского учета (регистры по налогу на прибыль, книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и ЕСХН и т.д.).

Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 2.3

Таблица 2.3

Функции налогового учета [5]

Функции налогового учета	Характеристики функций
Информационная	Предоставление налоговой информа­ции для планирования, прогнозирования и управления организацией внешним и внутренним пользователям. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, влияющих на величину налоговой базы
Контрольная	Контроль за правильностью и своевре­менностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодатель­ством, правомочность использования льгот, вычетов и т.д.
Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов, для проведения финансового анализа организации. Выявление резервов для законного снижения налогового бремени
Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во вре­мя проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и на­логообложения
Плановая	Обеспечение выбора оптимального варианта налогообложения организации

В настоящее время существует значитель­ный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Ми­нистерством финансов Российской Федерации, и положениями нало­гового законодательства. Различаются не только принципы группиров­ки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском уче­те и учете для целей налогообложения, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки мате­риально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам те­кущего периода.

Вопросы организации налогового учета не могут быть решены без знания методики формирования информации о доходах и расходах ор­ганизации, признаваемых для целей налогообложения.

Цель налогового учета определяется интересами пользователей ин­формации. Пользователи информации, формируемой в системе налогового учета, как известно, делятся на две основные группы: внутренние и внешние. Внутренним пользователем информации является администрация орга­низации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать непроизводительные расходы, которые согласно тре­бованиям налогового законодательства не учитываются для целей нало­гообложения. Уменьшая такого рода расходы, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются налоговые службы, а так же консуль­танты и аудиторы по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расче­тов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консу­льтанты по налоговым вопросам дают рекомендации по направлениям налоговой политики ор­ганизаций.

Понятие «налоговый учет» рассматривается в НК РФ при­менительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. В статье 313 НК РФ говорится, что налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до­кументов, сгруппированных в соответствии с порядком, пре­дусмотренным настоящим Кодексом. Таким образом, соглас­но главе 25 НК РФ, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу на при­быль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Однако такой подход сужает цели, объекты и предмет налогового учета, поскольку налоговые обязательства налогоплательщика возникают не только по налогу на прибыль. Следовательно, объектами налогового учета могут выступать имущество предприятия, его обяза­тельства, а также хозяйственные операции, которые фор­мируют определенные налоговые обязательства хозяйству­ющего субъекта по всем установленным налогам.

Поэтому определение налогового учета как системы обобщения информации по формированию налоговой базы следует применять по отношению ко всем видам налогов.

Предметом налогового учета в обобщенном виде высту­пают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у него воз­никают обязательства по исчислению и уплате налогов и сборов.

С учетом потребностей пользователей информации, целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих раз­мер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспече­ние информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цели налогового учета несколько иные, нежели цели бухгалтерского учета, но оба вида учета, по мнению И.Н. Богатой, Н.Н. Хахоновой должны[6]:

1. Формировать полную и достоверную информацию, но бухгалтерский учет - о деятельности организации и его имущественном положении, а налоговый учет - о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода;

2. Обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей: бухгалтерский – для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, а налоговый – для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Что касается задачналогового учета, то они определены статьей 313 НК РФ. В налоговом учете должна быть сформирована следующая информация:

- о порядке формирования доходов и расходов;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в теку­щем налоговом (отчетном) периоде;

- о сумме остатка расходов (убытка), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Н.И. Малис и А.В. Толкушкин[7] к задачам налогового учета относят также:

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;

- предотвращение налоговых правонарушений и преступлений;

- избежание уплаты излишних сумм налогов и сборов.

К задачам налогового учета иногда относят формирование полной и достоверной информации для принятия управленческих решений, связанных с налогообложением (применение или отказ от применения специальных налоговых режимов, изменение отдельных элементов учетной политики как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, различные виды реорганизации юридических лиц, выбор между созданием филиала и ли дочерней структуры, изменение договорных отношений и т.д.).

Для выполнения задач и функций, стоящих перед на­логовым учетом, налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержа­тельные, формально-технические), которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета.

Р.Б. Шахбанов выделяет следующие основные методологические подходы ведения налогового учета[8]:

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые используются исключительно для це­лей налогообложения. Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого налоговый учет выступает как внешне самостоя­тельная отрасль системы финансовых отношений. В то же время характерной чертой многих учетно-налоговых пока­зателей является то, что они так или иначе обусловлены дан­ными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании. Например, такой учетно-налоговый показатель, как «налоговая себестоимость» предприятия, тесно связан с учетно-бухгалтерским показа­телем себестоимости продукции, однако они не тождествен­ны. К таким показателям относятся: доходы, расходы, ко­торые по содержанию различаются в системе бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

2. Вторым по значению методическим подходом налогово­го учета следует назвать установление специальных пра­вил формирования налоговых показателей, отличных от бухгалтерских методик. Например, группировка расхо­дов для исчисления бухгалтерской себестоимости отли­чается от их классификации, применяемой в целях на­логового учета. Таким образом, в налоговом законодательстве установ­лен особый порядок для расчета «налоговой» себестоимос­ти, которая применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

3. Важным подходом в налоговом учете является методо­логия определения момента возникновения налогового обязательства. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы по конкретному налогу во времени. Традиционно порядок определения налого­облагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. Существует два основных метода определения момента возникновения налогового обязательства. Первый метод - кассовый - учитывает момент поступления и осуществления выплат в денежной или натуральной форме. В со­ответствии с этим методом, например, доходом объявляют­ся все суммы, действительно полученные налогоплательщи­ком в отчетном налоговом периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. При втором методе - методе начисления, в качестве доходов признаются только те суммы (имущество), которые присво­ены налогоплательщиком в определенной юридической фор­ме, например, получены в кассу наличными, получены в собственность посредством оформления определенных доку­ментов и т.п. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возник­ло у налогоплательщиков в данном налоговом периоде не­зависимо от того, получены ли они в действительности или нет. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчет­ном периоде независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты или нет.

4. Следующий методологический подход, используемый в налоговом учете, - это способы определения величины налогооблагаемой базы. В теории налогообложения выделяют несколько спосо­бов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налого­вом законодательстве. В частности, выделяют прямой, кос­венный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный (рис. 2.4).

прямой косвен­ный условный паушальный

Рисунок 2.4. Способы определения налоговой базы

Основным и наиболее распространенным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, им определяется база по большинству налоговых платежей. Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах доходы, полученные за период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль - базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвен­ный способ определения налогооблагаемой базы или расчет по аналогии. Так, в случаях отсутствия или запущенности у налого­плательщика учета доходов и расходов и объектов налого­обложения, в том числе ведения учета в такой форме, кото­рая не позволяет определить размер облагаемого дохода, налоговую базу определяют на основании данных, получен­ных в результате проверок деятельности других налогопла­тельщиков, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода, например, физического лица, как правило, опреде­ляется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы за снимаемое жилье, средней суммы расходов на жизнь и т. д. С определенного таким образом примерного дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не услов­ной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтен­штейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, состав­ляет 12% суммы их расходов на проживание.

5. Важным в налоговым учете является способ исчисления налога.

Существует два основных способа исчисления налога - кумулятивный и некумулятивный. При некумулятивной системе исчисления налога обло­жение налоговой базы происходит по частям. Такая система проста, так как не тре­бует ведения сложного учета. К недостаткам относятся не­обходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода.

Более распространен способ исчисления налога - нарас­тающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении налогооблагаемой базы и общей сум­мы вычетов и налога на конкретную дату налогооблагаемого периода.

Следующим элементом системы налогового учета являются его объект(ы). По нашему мнению, объектами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения.

Но существуют и иные мнения. Так, Акулич М.В. указывает, что «в отношении налога на прибыль организаций объекты налогового учета - это имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов»[9].

Однако в любом случае от объектов налогового учета следует отличать объекты налогообложения, которыми, согласно п.1 ст. 38 НК РФ являются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности об уплате налога. Т.е. понятие объекты налогообложения шире, нежели понятие объекты налогового учета, так как налоговый учет охватывает только налог на прибыль, НДС и специальные налоговые режимы.

И, конечно же, объекты налогового учета намного уже объектов бухгалтерского учета, который охватывает все хозяйственные операции, а не только те, которые влияют на налогооблагаемую базу. Соответственно, бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, её планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов, тогда как налоговый учет служит только нуждам и целям налогообложения.

Путем сопоставления доходов и расходов организации определяется ее прибыль (либо убыток). Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведен­ных расходов. При этом расходы для целей налогообложения должны подразделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налого­вом) периоде, и расходы, учитываемые в будущих периодах. Согласно требованиям налогового законодательства к расходам, учитываемым в будущих периодах, относятся убытки, полученные при реализации объектов основных средств. В связи с этим налогоплательщик обязан устанавливать расходы будущих периодов по операциям реализации основных средств, которые впоследствии будут отнесены в состав рас­ходов текущего отчетного (налогового) периода. К подобного рода рас­ходам относятся также расходы:

- на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,

- на освоение природных ресурсов,

- на обязательное и добровольное страхование.

Названные расходы, осуществленные в текущем периоде, учиты­ваются при расчете налоговой базы в последующие отчетные (налого­вые) периоды.

В налоговом учете определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (нало­говом) периоде. В связи с этим необходимо подразделять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные (только для организаций, применяющих метод начисления для учета доходов и расходов, а этот метод является основным).

И если косвенные расходы полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, то прямые подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгру­женной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде про­дукции. В этой связи требуется устанавливать методы оценки на ко­нец текущего периода остатков незавершенного производства, гото­вой продукции на складе, остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

С учетом требований главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе формировать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и обслуживание, на предстоящие ремонты основных средств, на опла­ту отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. При этом организация-налогоплательщик определяет порядок их форми­рования и сумму расходов, связанных с производством и реализацией, относящуюся к текущему периоду. Организация также должна уста­навливать порядок формирования резервов по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые являются ее внереализационными рас­ходами.

И, наконец, именно налоговый учет решает задачу определения сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Таким образом, отличие налогового учета как учетной системы от бухгалтерского учета состоит в выполнении исключительно учетно-фискальной функции без выполнения учетно-финансовой.

По нашему мнению, обособленный налоговый учет ведется исключительно в целях исчисления налога на прибыль, что обусловлено требованиями главы 25 НК РФ. Учет налога на добавленную стоимость также имеет существенное фискальное содержание, обеспечиваемое соответствующими отдельными регистрами налогового учета: счетами-фактурами, книгами покупок и книгами продаж, журналами регистрации счетов-фактур. В отношении других налогов следует говорить о формировании и учете налогооблагаемых показателей.

Законодательное закрепление термина «налоговый учет» произошло в связи с необходимостью определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по которому он является наиболее урегулированным. В отношении остальных налогов используется бухгалтерский (финансовый) учет.

Таким образом, можно дать следующее определение налогового учета: «Налоговый учет – это совокупность документов и информационных технологий, которые реализуют процесс сбора, накопления и обработки информации о налогоплательщике и объектах налогообложения, отражения этой информации в регистрах налогового учета, исчисления налогов и отражения исчисленных сумм в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщиками или налоговыми агентами».

Являясь самостоятельной учетной системой, налоговый учет основывается в необходимых случаях на бухгалтерском (финансовом) учете, когда для определения налоговой базы необходимы его данные, в частности, при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В остальных случаях налоговый учет ведется с ведением собственных первичных документов, собственными приемами и методами, зачастую закрепленными в учетной политике для целей налогообложения.

Особенностью налогового учета является то, что субъектами его ведения по ряду налогов являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты.

Налоговый учет располагает как первичными документами, установленными правилами бухгалтерского учета, так и своими собственными. Бухгалтерские и специальные документы, на которых основывается налоговый учет необходимо характеризовать как первичные документы налогового учета.

Документы, подтверждающие обоснованностью применения той или иной ставки отдельных налогов, необходимо рассматривать как документы налогового учета, так как они подразумевают ведение отдельного налогового учета по тем или иным операциям. При специальных налоговых режимах к документам налогового учета необходимо отнести документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение специального налогового режима. К документам налогового учета относятся также документы, свидетельствующие о легитимном наличии объекта налогообложения, в частности, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, свидетельства о регистрации объекта игорного бизнеса, кадастрового свидетельства, свидетельства о праве собственности на транспортное средство или объект недвижимости.

Налоговый учет включает также и учет налоговых вычетов, которые влияют на налоговую базу.

Расчет ряда налогов предусматривает ведение учета физических показателей, исчисляемых в натуральных величинах, необходимых для определения налоговой базы. Учет данных физических показателей ведется с применением соответствующих приемов и методов и ведением соответствующей учетной документации по правилам НК РФ.

Наиболее законодательно урегулированным является налоговый учет по налогу на прибыль организаций. Высокая степень разработанности этого вида налога связана со сложностью определения налоговой базы по нему. Налоговый учет по налогу на прибыль может вестись как самостоятельно, так и на основании данных бухгалтерского (финансового) учета в зависимости от возможной модели, выбранной налогоплательщиком.

Налоговый учет и бухгалтерский (финансовый) учет имеют общие функции: информационную и контрольную. Обе системы в качестве источника исходной информации используют документы, но круг документов, используемых в налоговом учете, шире круга документов, используемых в бухгалтерском учете.

Сравнительный анализ принципов ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и о бухгалтерском учете, показал, что налоговый учет и бухгалтерский учет представляют собой различные информационно-учетные системы, характеристики которых существенно различаются.

Следует отметить, что круг субъектов и объектов налогового учета и бухгалтерского финансового учета не всегда совпадают. На наш взгляд, основными пользователями исходящей информации налогового учета являются фискальные органы, в то время как бухгалтерский учет обеспечивает объективной информацией в первую очередь руководителей, учредителей, участников и собственников имущества, а также инвесторов и кредиторов.

Налоговый учет охватывает только те объекты бухгалтерского учета, которые прямо или опосредованно влияют на базу налогообложения, т.е. перечень объектов бухгалтерского учета шире, нежели перечень объектов налогового учета. Тем самым, объекты бухгалтерского (финансового) учета трансформируются в объекты налогового учета. Налоговый учет использует результаты ряда информационных процессов бухгалтерского (финансового) учета, но только в случаях, когда их объекты совпадают.

Таким образом, современное состояние системы налогового учета можно оха­рактеризовать наличием законодательных норм, подкреп­ленных практическим опытом его ведения. Но сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития по направлению сближения налогового учета с бухгалтерским (финансовым).