2015-03-07
769
Лизингодатель на счетах бухгалтерского учёта отражает хозяйственные операции поступления лизингового имущества; начисления лизинговых платежей; возврата и выкупа лизингового имущества.
Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими записями:
1. Лизингополучатель отражает стоимость поступившего объекта лизинга по дебету забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости.
2. Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если их по условиям договора несёт лизингополучатель, отражаются записями: по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и других – при условии, что по истечении срока действия договора лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» равномерно в течение срока действия договора лизинга.
При условии завершения договора лизинга выкупом объекта лизинга в учёте составляют следующие записи:
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.
После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.
Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат в бухгалтерском учёте и отражают следующей записью:
Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счёт собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учёте отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещённую лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, не возмещённую лизингодателем.
3. Начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платёж, использует соответствующие счета аналитического учёта затрат на производство.
4. При перечислении лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках».
5. При досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
6. При передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства». Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Оприходование объекта лизинга в собственность отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» – на сумму фактически перечисленных в течении договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.
7. В случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства».
Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. В течение срока действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.
Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга». Ввод объекта лизинга в эксплуатации. Отражается по дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. На величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».
3. При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «вложения во внеоборотные активы». Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если по условиям договора их несёт лизингополучатель, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам».
После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учётом расходов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» в части контрактной стоимости и субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – в части других расходов.
Амортизация присоединённой стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке.
Амортизационные отчисления отражают следующими бухгалтерскими записями:
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (и другие счета учёта затрат на производство), 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы»
кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».
4. Лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет по:
дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» – на сумму текущего платежа по договору лизинга;
либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» – на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
5. По мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и субсчёт «Обязательства по лизингу» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
6. Лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчёт «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга».
7. Оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учёту объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражают следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства предпринимательской деятельности»
Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду».
Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись:
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств».
8. В случае досрочной уплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по элементам «Амортизация основных средств» и «Прочие затраты».
9. Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредиту счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» на сумму остаточной стоимости. При этом, если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.
Особенности отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учёте лизингодателя и лизингополучателя. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, относятся лизингодателем и лизингополучателем на расходы и доходы будущих периодов.
Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам, учтённых в составе расходов и доходов будущих периодов, отражается:
· до ввода объекта в эксплуатацию – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» в корреспонденции с кредитом счёта 97 «Расходы будущих периодов» или кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» – по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта;
· в остальных случаях по дебету (кредиту) счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в установленном законодательством порядке.
Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:
· до принятия к бухгалтерскому учёту в состав основных средств по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 97 «Расходы будущих периодов»;
· при принятии в состав основных средств по дебету счёта 01 «Основные средства»и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающих при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга отражаются:
· по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»(до ввода объекта в эксплуатацию) и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» (после ввода) в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
· по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен, – по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
· по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность, – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Для целей отражения в бухгалтерском учёте лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга, кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с законодательством.
Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
· по лизинговым платежам – по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредита счёта 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы»;
· по выкупной стоимости – по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».
Суммовые разницы в белорусских рублях. Возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга. Отражаются лизингодателем по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Лизинговые платежи, поступающие по договорам лизинга, заключённым до 1 июня 2004г., лизингодатели отражают по дебету счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счёта 90 «Реализация» на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму повышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью.
Глава 7. Учёт доходных вложений в материальные ценности
Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для отражения информации о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.Данный счёт является активным и применяется лизингодателями и арендодателями. Сальдо счёта указывает на наличие доходных вложений в материальные ценности. На этом счёте учитываются материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката.
К счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут быть открыты следующие субсчета:
03-1 «Имущество, сдаваемое в аренду»;
03-2 «Имущество, сдаваемое в лизинг»;
03-3 «Предметы проката»;
03-4 «Выбытие материальных ценностей».
По дебету данного счёта отражается поступление доходных вложений в материальные ценности, приобретаемые для передачи в лизинг, в аренду, а также предметы проката.
Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), учитываются на счёте 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Амортизация имущества предоставляемого во временное владение (временное и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств», субсчёте 3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода»
По кредиту счёта 03 отражается выбытие доходных вложений в материальные ценности.
Для учёта выбытия (реализация, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», открывается субсчёт 03-4 «Выбытие материальных ценностей». По дебету данного субсчёта учитывается стоимость выбывшего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче – в дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов:
01 «Основные средства» – зачисление основных средств в состав доходных вложений для сдачи в аренду (лизинг);
08 «Вложения во внеоборотные активы» – приобретение объектов, предназначенных для передачи в лизинг или аренду, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» – увеличение стоимости доходных вложений на сумму НДС, не подлежащего вычету (в установленных случаях – в соответствии с законодательством);
75 «Расчёты с учредителями» – получение имущества для сдачи в аренду (лизинг) в счёт вклада в уставный фонд;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – возврат лизингодателем лизингового имущества (если по условиям договора оно учитывалось на балансе лизингополучателя);
80 «Уставный фонд» – внесение доходных вложений членами простого товарищества в счёт их вкладов;
83 «Добавочный фонд» – отражение переоценки имущества, сдаваемого в аренду (лизинг) в соответствии с решениями Правительства: дооценка, уценка отражается методом «красное сторно»;
92 «Внереализационные доходы и расходы» – принятие к учёту неучтённых доходных вложений, выявленных при инвентаризации.
Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по кредиту корреспондирует с дебетом следующих счетов:
01 «Основные средства» – перевод объектов доходных вложений в состав основных средств;
02 «Амортизация основных средств» – списание накопленной амортизации по выбывающим объектам лизинга или аренды (после окончания срока лизинга (аренды);
58 «Финансовые вложения» – передача доходных вложений в уставные фонды других организаций по договорной (оценочной) стоимости. При этом списание начисленной амортизации отражается по дебету счёта 03, на разницу между договорной (оценочной) и остаточной стоимостью производится запись по дебету счёта 58 и кредиту счёта 91;
80 «Уставный фонд» – возврат имущества членам товарищества в случае прекращения действия договора простого товарищества;
91 «Операционные доходы и расходы» – списание остаточной стоимости выбывающих объектов, составляющих доходные вложения;
92 «Внереализационные доходы и расходы» – списание остаточной стоимости объектов при безвозмездной передаче; списание объектов доходных вложений в связи со стихийными бедствиями;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание остаточной стоимости недостающих доходных вложений в материальные ценности.
Аналитический учёт доходных вложений в материальные ценности по каждому объекту арендодатели и лизингодатели ведут в инвентарных карточках в общем порядке.
Учёт арендуемых основных средств арендаторы ведут на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в книгах (ведомостях). Приём объектов в аренду записывается в приход, а возврат арендодателю – в расход.
Для систематизации операций, отражаемых по кредиту счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предназначен отдельный раздел журнала-ордера ф. №13-АПК, в котором также отражаются аналитические данные к операции по дебету счёта с выведением остатка на конец месяца.
