Общая характеристика, классификация и оценка основных средств

Общая характеристика основных средств. Основные средства ор­ганизации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информа­ции о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам согласно п. 4 ПБУ 6/01 относятся акти­вы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

б) они используются в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;

г) они способны приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем.

Таким образом, к основным средствам относятся:

—здания, сооружения;

—рабочие и силовые машины и оборудование;

—измерительные и регулирующие приборы и устройства, вы­
числительная техника;

—транспортные средства;

—инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь
и принадлежности;

—рабочий, продуктивный и племенной скот;

—многолетние насаждения;

—внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объ­екты;

—капитальные вложения, связанные с коренным улучшением
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы);

—капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств;

—земельные участки, объекты природопользования (вода, не­дра и другие природные ресурсы).

В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяют­ся в отношении:

—машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числя­щихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей,
как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую
деятельность;

—предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, на­ходящихся в пути;

—капитальных и финансовых вложений.

Классификация основных средств. В целях систематизации учета основные средства организации должны быть классифицированы по различным признакам.

Бухгалтерский учет

По назначению они подразделяются на производственные и не­производственные. Данная классификация, в частности, определяет механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам ор­ганизации.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

—в эксплуатации;

—в запасе (резерве);

—в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

—на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества ос­новные средства подразделяются на:

—объекты основных средств, принадлежащие организации на
праве собственности (в том числе сданные в аренду);

—объекты основных средств, находящиеся у организации в
оперативном управлении или хозяйственном ведении;

—объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услу­гами, основные средства сгруппированы в Общероссийском клас­сификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Данный класси­фикатор утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 и введен в действие с 1 января 1996 года (в ред. от 14 апреля 1998 г.).

Сферой применения ОКОФ являются организации, предпри­ятия и учреждения всех форм собственности.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» в ОКОФ относятся архи­тектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания граждан и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных кон­структивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хо­зяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и проч.) также являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для мага­зинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предме­тов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, дет­ских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необхо­димые для их эксплуатации, а именно:

—система отопления, включая котельную установку для ото­пления (если последняя находится в самом здании);

—внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со
всеми устройствами;

—внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки
со всей осветительной арматурой;

—внутренние телефонные и сигнализационные сети;

—вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

—подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пунк­ты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного венти­ля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строе­ниями (котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочие объ­екты, расположенные внутри зданий), не входят в состав здания, кро­ме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются.

Бухгалтерский учет

Фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные од­новременно со строительством здания, входят в его состав. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных соору­жений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.

В этой связи в наименование группировок ряда специализиро­ванных зданий, предназначенных для конкретных видов деятельно­сти, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Сооружения» ОКОФ относятся инженер­но-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое от­дельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например:

—нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы;

—плотина — тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и це­ментационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими
конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины,
мостики, площадки, ограждения и др.;

—эстакада — фундамент, опоры, пролетные строения, настил,
пути по эстакаде, ограждения;

—мост — пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мос­товые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

—автомобильная дорога в установленных границах — земляное
полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановка дороги (до­рожные знаки и т. п.), другие относящиеся к дороге сооружения: ог­раждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.

К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначе­ния, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализиро­ванные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу «Жилища» классификатор относит здания, пред­назначенные для невременного проживания. Подраздел включает и передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (по­мещения), используемые для жилья, а также исторические памят­ники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Передвижные домики производственного (мастерские, котель­ные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного (жилые, бытовые, административные и пр.) назначения относятся к зданиям. Уста­новленное в них оборудование — соответственно к машинам и обо­рудованию или другим разделам основных фондов.

К подразделу «Машины и оборудование» ОКОФ относятся уст­ройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В за­висимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и ин­формационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и обору­дованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электриче­скую и т.д.) в механическую. Объектом классификации энергетиче­ского оборудования считается каждая машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособ­ления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Например, паровой котел включает топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропро­вод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измери­тельные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инст­рументы, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может нахо­диться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью из­менить его формы, свойства, состояние или положение.

Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продук­ции, сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское оборудование, оборудование водоснабжения и канализа­ции, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудова­ния, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования явля­ется каждая машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты,

Бухгалтерский учет

электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. На­пример:

—мостовой электрокран включает механизмы передвижения,
подъема, тележки, электрооборудование;

—лесопильная рама — пилы и подвески, тележки, электромото­ры, специальные ключи;

—наборная строкоотливная машина (типографская) — электро­двигатель, терморегулятор, металлоподаватель;

—зерноуборочный самоходный комбайн — двигатель, воздухо-
отборник к двигателю, цельношнековую жатку, мотовило, пальце­
вый отбойный битер со съемной решеткой, навесной механизиро­ванный копнитель;

—землесос — главный и вспомогательные двигатели, рефулер­
ные насосы, плавучий грунтопровод.

Информационное оборудование предназначено для преобразо­вания и хранения информации. К нему отнесено оборудование сис­тем связи, средства измерения и управления, средства вычислитель­ной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, теат­рально-сценическое оборудование.

Оборудованием систем связи считаются оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем — станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т. п.) сигналами, рас­пространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосиг­налами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся:

—измерительные приборы для анализа, обработки и представ­ления информации (приборы и устройства для измерения толщи­ны, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, ско­рости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других
величин);

—устройства для регулирования производственных и непроиз­водственных процессов (регулирующие устройства электрические,
пневматические и гидравлические);

—аппаратура блокировки;

—линейные устройства диспетчерского контроля;

—оборудование и устройства сигнализации;

Глава Ш. Учет основных средств и нематериальных активов

— центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля;

—наземные радионавигационные средства вождения самолетов
(радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудо­вание взлетно-посадочных полос).

К вычислительной технике относятся аналоговые и анало­го-цифровые машины для автоматической обработки данных, вы­числительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автомати­зации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

Оргтехника — это множительно-копировальная техника, офис­ные АТС, пишущие машинки, калькуляторы и т.д.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехни­ки считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособ­лениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения воз­ложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью ка­кой-либо другой машины.

К подразделу «Средства транспортные» ОКОФ относятся сред­ства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, а именно:

—железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны
и др.);

—подвижной состав водного транспорта (суда транспортные
всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоко­лы, буксиры, суда лоцманские и пр.);

—подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые,
легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полу­
прицепы);

—подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, верто­леты, космические летательные аппараты);

—подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополи­тена, трамваи);

—средства напольного производственного транспорта, а также
транспортные средства прочих видов.

К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, моло­ко-, цементо-, муковозы).

Бухгалтерский учет

Автомобили, а также автомобильные и тракторные прицепы, спе­циализированные и переоборудованные железнодорожные вагоны, основным назначением которых является выполнение производствен­ных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и лю­дей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвиж­ные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются пе­редвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами. Их учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

В составе подраздела «Средства транспортные» объектом клас­сификации является каждый отдельный объект со всеми приспо­соблениями и принадлежностями к нему, а именно:

—локомотивы включают экипажную часть, двигатели, генера­тор, электрооборудование, тормозное оборудование;

—вагон — систему отопления, проводку и арматуру освещения;

—теплоход — двигатели, электростанцию, радиостанцию, спа­сательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навига­ционные и измерительные приборы;

—автомобиль — запасное колесо (с камерой и покрышкой) и
комплект инструментов;

—трамвайный вагон (моторный) — кузов, мотор, тормоза, из­
мерительные приборы и набор инструментов.

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» ОКОФ относятся:

—производственный инвентарь, т.е. предметы технического на­
значения, которые участвуют в производственном процессе, но не
могут считаться ни оборудованием, ни сооружениями. Это емкости
для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и та­ра для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относя­щиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегче­ния производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме
прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы,
стеллажи и т.п.);

—хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хо­зяйственного обзаведения, не используемые в производственном
процессе непосредственно (часы, предметы противопожарного на­
значения, спортивный инвентарь).

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Объектами классификации подраздела «Инвентарь производст­венный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кро­ме молодняка и скота для убоя)» ОКОФ относятся:

—лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные
(включая транспортных лошадей);

—коровы, овцы, а также другие животные, которые неодно­кратно или постоянно используются для получения продуктов, та­ких, как молоко, шерсть и др.;

—жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие),
быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий пле­менной скот.

Объектом классификации данного подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

К подразделу «Насаждения многолетние» ОКОФ относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

—плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

—озеленительные и декоративные насаждения на улицах, пло­щадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во
дворах жилых домов;

—живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насажде­ния, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овраж-
но-балочные насаждения и т.п.;

—искусственные насаждения ботанических садов, других науч­но-исследовательских учреждений и учебных заведений для науч­но-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела являются:

—зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы,
бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независи­мо от количества, возраста и породы насаждений;

—зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закреп­
ленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого
насаждения;

—насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Бухгалтерский учет

Однако для целей налогообложения основные средства в соот­ветствии со ст. 258 и 259 НК РФ должны группироваться по 10 груп­пам. В связи с принятием постановления Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» производственные предприятия долж­ны начать постепенный переход на эту классификацию, преследуя цели сближения налогового и бухгалтерского учета в долгосрочной перспективе. Переход завершится к моменту полного обновления основных фондов организации.

К сожалению, единовременный переход к указанной классифи­кации в бухгалтерском учете невозможен, так как она применима только для основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г. (это разъяснено письмами МНС России и Минфина России соот­ветственно от 6 сентября 2002 г. № ШС-6-21/1377 и от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34).

Оценка основных средств. Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как пра­вило, по первоначальной стоимости. При определении первона­чальной стоимости доминирует источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвоз­мездное получение, поступление в качестве вклада в уставный ка­питал, аренда и т.д.

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

—суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

—суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам;

—суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуга, связанные с приобретением основных средств;

—регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (по­
лучением) прав на объект основных средств;

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

—таможенные пошлины;

—невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

—вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции, через которую приобретен объект основных средств;

—иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частно­сти, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету про­
центы по заемным средствам, если они привлечены для приобрете­ния, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основ­ных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ­ленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допус­кается также в случаях достройки оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата произво­дится в рублях по курсу соответствующей иностранной валюты (ус­ловных денежных единиц). При этом имеется в виду разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объ­екта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по соответствующему курсу на дату ее погашения.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычита­нием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или воз­водимых в современных условиях. Чтобы избежать этого отклоне­ния, необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Бухгалтерский учет