Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный, расчетный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета:

62/1 – расчёты по авансам выданным;

62/2 – договорная стоимость отгруженной продукции, сданных заказчику работ, услуг с НДС.

Аналитический учёт на счёте ведётся в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платёжного документа.

Основные проводки по учёту расчётов с покупателями и заказчиками:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Признание выручки в сумме предъявленных покупателям расчётных документов (с НДС)	62/2	90/1,91/1
	Получение аванса под будущие поставки продукции (работ, услуг)	51,52	62/1
	Зачёт ранее полученных авансов	62/1	62/2
	Суммы поступивших от покупателей и заказчиков платежей за продукцию (работы, услуги)	51,52	62/2
	Курсовые разницы: ▬ положительные ▬ отрицательные	62/2 91/2	91/1 62/2

2.3.3. Учёт резервов по сомнительным долгам.

Резервы могут создаваться согласно и в порядке, предусмотренном п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [2].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Основанием для создания резервов является проведённая инвентаризация дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резервы по сомнительным долгам отражаются на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счёт пассивный, резервный, сальдо кредитовое отражает сумму неизрасходованного на погашение дебиторской задолженности резерва. По кредиту отражается создание резерва: Д 91/2- К 63. По дебету - списание дебиторской задолженности за счёт резерва по сомнительным долгам: Д 63 - К 62,76 и присоединение неизрасходованных сумм резерва к прибыли: Д 63 - К 91/1.

2.3.4. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учёта различных расчётных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями, по депонированным суммам, по удержаниям из оплаты труда в пользу организаций и отдельных лиц, по исполнительным документам и расчётам по претензиям, используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт активно-пассивный, расчётный, имеет развёрнутое (одновременно дебетовое и кредитовое) сальдо. Дебетовое сальдо отражает непогашенную дебиторскую задолженность на отчётную дату, кредитовое сальдо - непогашенную кредиторскую задолженность.

К счету 76 открываются субсчета:

76/1 – «Расчёты по имущественному и личному страхованию», на котором отражаются расчёты по страхованию имущества и личному страхованию персонала организации (кроме расчётов по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и пенсионному обеспечению). Страхование может быть добровольное, действующее на основе договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона. Между страхователем и страховщиком заключается договор. Для целей бухгалтерского учёта страховые платежи (взносы) включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат, причём сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчётного периода.

Для целей исчисления налога на прибыль затраты на страхования включаются в расходы для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренной НК РФ.

76/2 - "Расчёты по претензиям". По дебету отражаются расчёты по претензиям:

▬ к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, при выявлении в ходе проверки их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами (Д 76/2 - К60);

▬ к поставщикам ТМЦ при обнаружении несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям (Д 76/2 – К 60);

▬ к поставщикам, транспортным и др. организациям за недостачу груза (Д 76/2 - К 60);

▬ за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (Д 76/2 - К 20,25,26,44);

▬ к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (Д 76/2 - К 51);

▬ по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков за несоблюдение договорных обязательств (Д 76/2 - К 91/1).

По кредиту субсчёта отражаются поступившие платежи.

76/3 - "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - учитываются расчёты по дивидендам и доходам, прибылям и убыткам по договору простого товарищества, по договорам доверительного управления и другим доходам.

76/4 - "Расчёты по депонированным суммам" - учитываются расчёты с работниками организации по суммам оплаты труда начисленным, но не полученным ими в установленный срок.

Основные проводки по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислены платежи по имущественному и личному страхованию:	20,26,44, 91/2,97	76/1
	Перечислены страховые платежи	76/1
	Списаны потери материальных ценностей по страховым случаям	01,07,10, 41,43	76/1
	Отражаются расчёты по претензиям к поставщикам и подрядчикам	76/2
	Начислены штрафные санкции за несоблюдение договоров	76/2	91/1
	Поступили платежи по претензиям		76/2
	Начислены дивиденды и другие доходы от участия в уставных капиталах других предприятий	76/3	91/1 76/3
	Депонирована неполученная в срок оплата труда		76/4
	Выплачены депонированные суммы	76/4	50/1

2.3.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии с законодательством РФ с предприятий взимаются федеральные, республиканские и местные налоги и сборы. К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, НДФЛ, водный налог и др.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, лесной налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

К местным налогам относится земельный налог.

Налоги взимаются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Расчет всех налогов производится нарастающим итогом и отражается в бухгалтерском учете на счёте 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам». Счёт активно-пассивный, расчётный. Сальдо отражает сумму долга по платежам в бюджет или переплату по отдельным налогам. По кредиту отражается начисление налогов и сборов, по дебету - оплата налогов бюджету и зачёт налогов по справке бухгалтерии.

Основные проводки по учёту расчётов с бюджетом

по налогам и сборам:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислены налоговые платежи: ▬ НДФЛ ▬ Земельный налог ▬ налог на прибыль организации ▬ другие налоги и сборы	90/2,91/2
	Возврат переплаченных налогов из бюджета
	Перечислены платежи бюджету
	Предъявлен бюджету к вычету НДС
	Начислены пени, штрафы	91/2, 99

По каждому налогу организация представляет в отчётные сроки декларации в порядке, предусмотренном НК РФ