Решение. 1. Определим сумму налога, предъявленную покупателям в соответствии с

1. Определим сумму налога, предъявленную покупателям в соответствии с

ст.146, 153. 154, 168 НК РФ.

1.1 Объектом налогообложения, исходя из условия задачи, признается реализация товара юридическим и физическим лицам, включая собственных сотрудников. Объектом налогообложения признается также и реализация товара на условиях отсрочки платежа с расчетом в следующем налоговом периоде, поскольку для целей налогообложения и признания выручки от реализации применяется метод начислений («по отгрузке»).

1.2 Не является объектом налогообложения стоимость товаров, переданная юридическому лицу по договору краткосрочного займа.

1.3 Для определения налоговой базы следует обратить внимание на следующее: в течение налогового периода товары были реализованы различным покупателям, по различным ценам. В этом случае следует руководствоваться требованиями ст. 40 НК РФ по определению рыночной цены. Если товар приобретен единой партией, реализован в том же налоговом периоде, но по разным ценам, для целей налогообложения должна быть принята максимальная цена, по которой был реализован товар, при условии, что она не ниже цены приобретения и не ниже рыночной более, чем на 20%.

Исходя из условия задачи, товар приобретен по цене (без НДС) 600 руб.

300000:500=600 руб.

Определим, по каким ценам были реализованы товары в налоговом периоде:

- реализовано по бартерному контракту:

12000:20=600 руб.

- реализовано собственным работникам:

16600:30=533,33 руб.

- реализовано по договорам купли-продажи – 680 руб.

- реализовано с отсрочкой платежа – 720 руб.

Как видим, товар в налоговом периоде был реализован четырем группам покупателей по разным ценам. Максимальная цена – 720 руб. за штуку.

- по бартерному контракту товар реализован по цене его приобретения – 600 руб. за штуку (без НДС). При этом отклонение от максимальной цены, по которой был реализован товар в налоговом периоде 36,67% (820:600Х100%-100=36,67);

- собственным работникам товар реализован по цене ниже стоимости его приобретения – 533,33 руб.

- по договорам купли-продажи товар реализован по цене 680 руб. за штуку, отклонение составляет 20,59% (820:680Х100%-100).

Как видим, в налоговом периоде во всех случаях товары были реализованы с отклонением от максимальной цены более чем на 20%. Более того, собственным сотрудникам товар был реализован по цене ниже себестоимости его приобретения. Ст.40 НК РФ предусматривает в таких случаях расчет налоговой базы таким образом, как если бы товар был реализован по цене рыночной. В качестве рыночной цены признается максимальная цена, по которой был реализован идентичный товар в налоговом периоде.

В нашем случае налоговая база составит:

(20+30+100+ 60 ед..)Х820 руб. =172200 руб.

Сумма налога, предъявленная покупателям (начисленная организацией с учетом требований ст. 40 НК РФ), составит:

172200Х18%:100=30996 руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов в соответствии со ст. 171 НК РФ. Налоговыми вычетами признаются суммы, предъявленные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг). В нашем случае – 54000 руб. (300000Х18%:100=54000 руб.). Однако, в налоговом периоде реализован не весь приобретенный товар, а лишь 210 единиц, следовательно, налоговый вычет составит:

(210Х600)Х18%:100=22680 руб.

3. Определим сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет:

30996-22680=8316 руб.