Финансовая отчетность и ее анализ

Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение предприятия, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Последний вариант бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ от 12.11.1996 г. № 97, в соответствии с которым в состав бухгалтерской отчетности включается:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) Отчет о движении капитала - форма № 3;

б) Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

в) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

г) Пояснительная записка.

Баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах предприятия (актив) и их источниках (пассив).

Актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия и включает три раздела: 1) Внеоборотные активы; 2) Оборотные активы и 3) Убытки.

Внеоборотные активы (Разд. 1 АБ) в общем виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капиталовложения и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (Разд. 2 АБ) отражают средства предприятия, используемые им, как правило, в течение года. Структура данного раздела баланса весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебитор-ская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Раздел 3 баланса (Разд. 3 АБ) предназначен для отражения убытков предприятия (непокрытых убытков прошлых лет и отчетного года)

Пассив баланса характеризует источники образования хозяйственных средств, которые подразделяются на собственные и привлеченные - долгосрочные и краткосрочные. Пассив баланса также включает три раздела (нумерация сквозная): 4) Капитал и резервы (Разд.4 ПБ); 5) Долгосрочные пассивы (Разд. 5 ПБ) и 6) Краткосрочные пассивы (Разд. 6 ПБ).

Общим для статей раздела 4 "Капитал и резервы," является отражение в них источников собственных средств - уставного, добавочного и резервного капитала; фондов, создаваемых за счет прибыли; целевого финансиро­вал и нераспределенной прибыли.

В разделе 5 "Долгосрочные пассивы" показываются кредиты банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также прочая кредиторская за­долженность со сроками погашения более чем 12 месяцев.

В составе источников средств раздела 6 "Краткосрочные пассивы" выделяют подраздел "Кредиторская задолженность" и "Заемные средства". В подразделе "Кредиторская задолженность" отражаются долги предпри­ятия перед кредиторами. Кредиторская задолженность возникает по двум причинам:

1. Вследствие существующей системы расчетов, когда долг погашается по истечении определенного периода времени после возникновения задол­женности.

2. Вследствие несвоевременного выполнения предприятия (по разным при­чинам) своих платежных обязательств - просроченная кредиторская за­долженность.

В подразделе "Заемные средства" показываются непогашенные сум­мы кредитов банков и прочих займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

"Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2) используется для расчета следующих видов прибыли предприятия:

§ прибыли (убытка) от реализации;

§ прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности;

§ прибыли (убытка) отчетного периода;

§ нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

"Отчет о движении капитала" (форма № 3) содержит показатели о со­стоянии и движении:

§ Собственного капитала (уставного, добавочного, резервного, нерас­пределенной прибыли прошлых лет).

§ Целевых финансирования и поступлений.

§ Специальных фондов (накопления, потребления и социальной сферы).

§ Резервов предстоящих расходов и платежей.

§ Оценочных резервов.

"Отчет о движении денежных средств" (форма № 4) призван помочь руководству предприятия и другим пользователям финансовой отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств пред­приятия, появившихся за отчетный период. В отчете отражается движение денежных средств не только в целом по предприятию, но и по трем видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Отчет строится по ба­лансовому принципу: остаток на конец отчетного периода = остаток на на­чало отчетного периода + поступило - направлено.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является рас­шифровкой отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение:

§ заемных средств;

§ дебиторской и кредиторской задолженности;

§ амортизируемого имущества;

§ средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

§ затрат;

§ отдельных видов прибылей и убытков.

В пояснительной записке приводится информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, например, объемы реализации по видам деятельности; для ОАО - количество выпущенных акций, в том числе оплаченных, их номинальной стоимости; расшифровка статей, прочие активы и пассивы, дебиторы и кредиторы, целесообразно дать оценку деловой активности предприятия и динамику важнейших показателей его деятельности и т.п.