Элементы учетной политики, влияющие на финансовый результат деятельности организации

Поскольку финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу между суммой доходов и расходов, то соответственно он находится в обратной зависимости от величины расходов. Организация с помощью принятой учетной политики может в определенной мере регулировать величину расходов, а следовательно, и величину финансового результата.

Сочетание элементов учетной политики, влияющих на финансовый результат, зависит от целей, преследуемых руководством организации.

Выбирая, в частности, способ начисления амортизации, необходимо учитывать, что применение линейного способа, при прочих равных условиях не будет вызывать резких колебаний в величине финансового результата деятельности организации, поскольку в состав себестоимости будет относиться ежемесячно одна и та же сумма амортизационных отчислений. В результате применения способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта будет наблюдаться постепенное сокращение сумм амортизационных отчислений в течение срока полезного использования основного средства, и соответственно будет наблюдаться увеличение финансового результата. Касательно способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), можно отметить, что его применение будет целесообразным в отношении основных средств производственного назначения. В этом случае суммы амортизационных отчислений напрямую будут зависеть от степени интенсивности использования основного средства.

Важно заметить, что различия во влиянии способов начисления амортизации основных средств на финансовый результат деятельности организации будут проявляться лишь в течение срока полезного использования объекта. Совокупный финансовый результат в конце указанного периода при прочих равных условиях будет абсолютно идентичным во всех альтернативных вариантах. Это объясняется тем, что в любом случае за весь период использования основного средства на затраты организации может быть отнесена амортизация основного средства в рамках его первоначальной стоимости.

Следует также отметить, что в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации также будет оказывать влияние на финансовый результат через величину налога на прибыль. НК РФ предоставляет возможность исчислять суммы амортизационных отчислений исходя из линейного и нелинейного методов.

Использование линейного метода начисления амортизации в налоговом учете дает возможность равномерного отнесения на уменьшение налогооблагаемой базы суммы амортизационных отчислений, соответственно и резких колебаний финансового результата в течение периода использования амортизируемого имущества не будет. В то время как нелинейный метод способствует постепенному росту налоговых платежей, а соответственно и уменьшению величины чистой прибыли (колебания наблюдаются также исключительно в рамках срока полезного использования объекта).

Помимо выбора способа начисления амортизации в отношении основных средств законодательно допускается еще и выбор альтернативного варианта их признания в части стоимостного критерия. В частности, организации вправе учитывать активы, удовлетворяющие условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Закрепление в учетной политике организации нижней границы стоимости основных средств является вариантом решения хозяйственных ситуаций, связанных с оптимизацией налогообложения, поскольку при отнесении объектов в состав материально-производственных запасов есть возможность уменьшить величину налога на имущество организаций.

Закрепленный в учетной политике порядок списания затрат по ремонту основных средств также влияет на величину финансового результата организации. Наибольшую стабильность в величине финансового результата обеспечит создание ремонтного фонда на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в особенности для организаций, производственный процесс которых носит сезонный характер и ремонты производятся накануне периода интенсивного использования объектов основных средств. Для организаций с небольшой номенклатурой основных средств и непрерывным производственным циклом может подойти способ непосредственного списания затрат по ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг). Если ремонты проводятся организацией в основном в начале года, тогда равно-

мерность включения затрат в себестоимость производимой продукции обеспечит использование счета 97 «Расходы будущих периодов».

Еще одним элементом учетной политики, оказывающим влияние на решение хозяйственных ситуаций, является способ оценки потребленных производственных запасов. Выбор способа будет оказывать впоследствии влияние на величину себестоимости продукции (работ, услуг), а соответственно и на уровень финансового результата, а также на стоимость оборотных активов, представляемую в балансе организации. Закрепляя в учетной политике способ оценки потребленных материально-производственных запасов по средней себестоимости, организация обезопасит себя от резкого колебания цен на производимую продукцию. В период роста цен метод ФИФО обеспечит наиболее высокий из возможных уровень прибыли в связи с тем, что себестоимость материальных ресурсов, приобретенных в первую очередь, относится к продукции с более ранним периодом реализации.

На этапе формирования учетной политики бухгалтеру необходимо также принять решение в отношении способа списания расходов будущих периодов. В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, выбор оптимального решения хозяйственной ситуации по списанию расходов будущих периодов должен быть произведен из числа следующих альтернативных вариантов:

—равномерно в течение периода, к которому они относятся;

—пропорционально объему выпущенной продукции;

—другим экономически обоснованным порядком.

При выборе того или иного способа необходимо исследовать состав расходов будущих периодов, которые предположительно могут возникать в процессе хозяйственной деятельности организации. В частности, к расходам будущих периодов могут быть отнесены расходы:

—на рекультивацию земель;

—подготовительные работы, связанные с сезонным характером производства;

—природоохранные мероприятия;

—ремонт основных средств и др.

Если соответствующие расходы в организации производятся регулярно, с определенным интервалом времени (например, расходы на природоохранные мероприятия, ремонт основных средств), то целесообразно в учетной политике закрепить способ равномерного их списания в течение периода, к которому они относятся. В том случае, если расходы будущих периодов непосредственно связаны с процессом производства (например, расходы на подготовительные к производству работы), то логично их списывать пропорционально объему выпущенной продукции. Если же организация признает в качестве расходов будущих периодов, например, стоимость программного продукта, используемого в целях реализации товаров, то экономически обоснованным способом списания таких расходов может оказаться способ списания пропорционально объему начисленной выручки.

Также при формировании учетной политики организации следует осуществить выбор способа списания общехозяйственных расходов, в числе альтернативных вариантов можно выделить:

—списание в дебет счета 20 «Основное производство»;

—списание в дебет счета 90 «Продажи».

При способе отнесения общехозяйственных расходов на затраты по производству продукции их сумма, сформированная за отчетный период, попадает в себестоимость произведенной в этом периоде продукции, а затем в себестоимость реализуемой продукции, однако не в полном объеме, а в доле, приходящейся именно на реализованную продукцию, т.е. некая доля общехозяйственных расходов будет содержаться в себестоимости произведенной продукции, оставшейся на складе организации (нереализованной).

При альтернативном варианте списания общехозяйственных расходов их сумма относится на уменьшение прибыли от продаж в полном объеме. Соответственно, за первый отчетный период

деятельности организации в случае реализации не всего произведенного объема продукции (при прочих равных условиях) сумма прибыли будет больше там, где использовался способ списания общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство».

В целях сглаживания колебаний отдельных видов производственных расходов в течение отчетного года бухгалтером может быть принято решение о закреплении в учетной политике создания резервов предстоящих расходов и платежей. Создание резервов не будет вызывать резких колебаний величины прибыли организации в рамках отчетного года.

Обобщая изложенный выше материал, можно отметить, что в процессе планирования финансовых результатов на начальном этапе деятельности организации очень важно сделать правильный выбор сочетания закрепленных в учетной политике способов бухгалтерского учета.

Например, организации, стремящиеся на начальном этапе деятельности получить максимальную величину прибыли, могут выбрать следующее сочетание: линейный метод начисления амортизации по основным средствам - для целей бухгалтерского учета, нелинейный - для целей налогообложения, метод ФИФО - при списании материалов, способ отнесения затрат по ремонту основных средств - на расходы будущих периодов и метод списания общехозяйственных расходов - на затраты по производству.