Отражение на бухгалтерских счетах налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со­ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения считаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера­ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра­бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету при начислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления;

4) ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость направлен не на экономический субъ­ект — производителя, а на конечного потребителя продукта. С одной сторо­ны, при выставлении счета покупателям поставщик включает в него, помимо стоимости реализуемых товаров и услуг, сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действу­ют как агенты по сбору этого налога от имени государства.

С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производ­ственной и иной коммерческой деятельности приобретают у хозяйствующих субъектов товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потреб­ления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют постав­щику и сумму налога на добавленную стоимость, т.е. выступают как платель­щики НДС.

Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:

как конечный потребитель (пользователь) товаров и услуг других хозяй­ствующих субъектов, участвующих в гражданском обороте (в этом случае он считается плательщиком НДС);

как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).

Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материаль­ных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог ра­вен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при по­купке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на сум­мы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материаль- ным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавлен­ная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на соци­альное страхование и обеспечение, полученная прибыль.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой фор­му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован­ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.

Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом Российской Фе­дерации. Товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную сто­имость по налоговой ставке 0%, составляют узкий спектр наименований.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС: по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе­речням — 10%;

по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.

В общем виде величина НДС (С_ндс) от налогооблагаемого дохода-брутто (5) определяется по формуле

SP-

^Свдс=000 ТрГу <¹⁷-⁴>

где Pi - ставка НДС (Pi = 10 или 18%).

Исходя из вышеизложенного налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух­галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за­пись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ­ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на­логи подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери- альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи­тывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про­водкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На рис. 17.6 показан пример исчисления НДС с объема реализации про­дукции по швейному предприятию.

Так, швейная фабрика осуществила закупку ткани на сумму 118 усл. ед., в том числе 18 усл. ед. — налог на добавленную стоимость. На счетах бухгалтер­ского учета делается запись 1:

Счет 60 Счет 62 "Расчеты с поставщиками Счет 10 "Расчеты с покупателями Д и подрядчиками" К Д "Материалы" К Д и заказчиками" К 2) 118 1) 118--- 1) 100   г 4) 177                           Счет 19 "НДС по приобретенным Д ценностям" К Счет 68 "Расчеты по налогам Счет 90 Д и сборам" К Д "Продажи" К ■1) 18 3)18----- -3) 18 -6)9 С.О 5)27 ------ 5)27 4)177 -- Об. 24 000   06.27 Об. 27         С.О

Счет 51 Д "Расчетные счета" К

2) 118--

6) 9-----

Операции:

1 - оприходованы ткани и отражен НДС, уплаченный поставщику;

2 - оплата акцептованного счета поставщика;

3 - списаны суммы НДС, подлежащие возмещению;

4 - признан доход по переходу права собственности на отгруженные покупателю швейные изделия;

5 - исчислен НДС с объема продаж;

6 - НДС перечислен в бюджет.

Рис. 17.6. Схема корреспонденции счетов по учету НДС

Дебет счета 10 «Материалы» — 100 усл. ед. (стоимость ткани), Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» — 18 усл. ед. (сумма НДС)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 усл. ед.

После погашения задолженности поставщику за ткань (запись 2) фабри­ка получила право списать сумму НДС, подлежащую возмещению (запись 3): Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 усл. ед.

В дальнейшем вся партия ткани пошла на пошив швейных изделий, т.е. 100 усл. ед. отнесены на прямые затраты, включаемые в себестоимость. Швейные изделия реализованы покупателю на сумму 177 усл. ед. (запись 4). Налог на добавленную стоимость по ставке 18%, включенный в счет покупа­телю, составил 27 усл. ед.:

177усл.ед.х1„ 100%+18%

НДС, полученный на счетах бухгалтерского учета, показан записью 5: Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27 усл. ед. Разница между получаемой от покупателя и уплаченной поставщику сум­мой налога в размере 9 усл. ед. (27 усл. ед. - 18 усл. ед.), отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежит перечислению в бюджет (запись 6).

Контрольные вопросы к главе 17

Укажите номер правильного ответа

1. На основных счетах показывается стоимость

а) первоначальная (восстановительная);

б) остаточная;

в) рыночная.

2. Аккумулированная амортизация накапливается на счетах

а) основных;

б) контрактивных;

в) дополняющих.

3. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от­носят стоимость поступивших по учетным ценам ценностей в корреспонденции со счетом

а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) 10 «Материалы»;

в) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

г) 20 «Основное производство».

4. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от­носят

а) учетную стоимость поступивших материальных ценностей;

б) плановую стоимость поступивших материальных ценностей;

в) фактические затраты, связанные с приобретением материальных цен­ностей;

г) отклонение в стоимости материальных ценностей.

5. Положительную разницу в стоимости поступивших материально-производ­ственных запасов относят

а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

в) в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

г) в дебет счета 10 «Материалы».

6. Остаток по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» показывает

а) наличие неотфактурованных поставок;

б) наличие материальных ценностей, принадлежащих организации, но нахо­дящихся в пути;

в) наличие транспортно-заготовительных расходов.

7. Отрицательную разницу в стоимости материальных ценностей списывают

а) дополнительной проводкой;

б) сторнировочной проводкой;

в) обратной проводкой.

8. Сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, подлежащая списа­нию, определяется исходя из среднего процента отклонений и

а) стоимости отпущенных материальных ценностей по учетным ценам;

б) фактической себестоимости отпущенных материальных ценностей;

в) общей суммы отклонений в стоимости материальных ценностей.

9. Перечислите, что относят к прямым затратам

а) сырье и материалы;

б) заработная плата рабочих;

в) начисления на заработную плату рабочих;

г) общехозяйственные расходы;

д) общепроизводственные расходы.

10. Можно ли на предприятии, выпускающем несколько видов продукции, нак­ладные затраты непосредственно включать в себестоимость конкретного вида про­дукции

а) да;

б) нет;

в) в некоторых случаях.

11. Зависят ли прямые затраты от объема выпускаемой продукции

а) да;

б) нет;

в) в некоторых случаях.

12. Зависят ли накладные затраты от объема выпускаемой продукции

а) да;

б) нет;

в) в некоторых случаях.

13. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования включают в затраты

а) общепроизводственные;

б) общехозяйственные;

в) прямые.

14. Начисленная заработная плата главного бухгалтера относится к затратам

а) общепроизводственным;

б) общехозяйственным;

в) прямым.

15. Прямые затраты учитывают на счетах

а) основных калькуляционных прямых;

б) основных калькуляционных косвенных;

в) нормативно-сопоставительных.

16. Накладные затраты учитывают на счетах

а) основных калькуляционных прямых;

б) основных калькуляционных косвенных;

в) нормативно-сопоставительных.

17. Плательщиками НДС определены

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Рос­сийской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностран­ными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерчес­кую деятельность; полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени; индивидуальные (семейные) частные предприятия, осущес­твляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, от­деления и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); компании, фирмы, любые Другие организации, образован­ные в соответствии с законодательством иностранных государств, и междуна­родные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие произ­водственную или иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;

б) организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным ко­дексом Российской Федерации;

в) только промышленные предприятия.

18. Что включается в понятие «добавленная стоимость»

а) амортизация, заработная плата, отчисления на социальные нужды, полу­ченная прибыль;

б) прибыль предприятия;

в) заработная плата и отчисления на социальные нужды.

19. Конечным плательщиком НДС считается

а) экономический субъект — производитель продукции;

б) конечный потребитель продукции;

в) посредник.

20. Полученные суммы НДС от покупателей предприятие

а) оставляет в собственном распоряжении;

б) перечисляет в бюджет.

21. НДС, перечисляемый в бюджет, равен

а) сумме НДС, полученной от покупателей;

б) разнице между НДС, полученным от покупателей и уплаченным постав­щикам;

в) сумме созданной добавленной стоимости.

2Г^т

Ответы                     а б б в а б б а а, б, в б                     а в а б а б а а б б                     б

Библиография

1. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (в ред. приказа №33н от 23.04.02 г.).

2. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фи­нансы и статистика, 2001.

3. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. — 2-е изд. — Одесса, 1916.

4. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестои­мости. - М. - Л.: Соцэкгиз, 1934.

5. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

6. Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. - М.: ГОНТИ, 1939.

7. Поклад НИ. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышлен­ной продукции. М.: Финансы, 1966.

8. СумцовА.И. Курс бухгалтерского учета. — 2-е изд., перераб. - М.: Госплан- издат, 1951.

9. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. - 8-е изд., перераб. - М.: Госстат- издат, 1960.

10.Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. - М.: Экономика, 1964.

11. Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. — М.: Финансы, 1966.