Журнал регистрации хозяйственных операций (организация учета прямых и накладных затрат на первом этапе)

№	Содержание факта	Корреспондиру­	Сумма,	Примеча­
ющие счета	тыс. руб.	ние (анали­
п/п	хозяйственной жизни					тический
		дебет	кредит	частная	общая	счет затрат)
	Отпущены со склада материалы на производство продукции:
	изделие А			100 000		20/А
	изделие В			60 000		20/В
	Отпущены со склада запасные части на ремонт
	станка С-15			30 000		23/С-15
	станка К-28			20 000	50 000	23/К-28
	Начислена заработная плата: а) рабочим основного цеха, выпускающим:
	изделие А			60 000		20/А
	изделие В			40 000		20/В
	б) рабочим основного цеха,
	обслуживающим оборудова­
	ние			30 000		25/осн
	в) ИТР основного цеха			15 000		25/осн
	г) обслуживающему персоналу
	основного цеха			5 000		25/осн
	д) рабочим ремонтного цеха,
	выполняющим ремонт:
	станка С-15			8 000		23/С-15
	станка К-28			4 000		23/К-28
	е) ИТР ремонтного цеха			5 000		25/рем
	ж) персоналу клуба			2 000		29/кл
	з) персоналу общежития			3 000		29/общ
	и) административно-управ­
	ленческому персоналу пред­
	приятия			20 000		—
	к) обслуживающему персона­
	лу заводоуправления			4 000	196 000	—
	Начислен единый социальный налог (4,0% — фонду социального страхования, 28% - пенсионно­му фонду, 3,6% — на медицин­ское страхование) всего 35,6% по: а) рабочим основного цеха, выпускающим:
	изделие А					20/А
	изделие В			14 240		20/В
	б) рабочим основного цеха,
	обслуживающим оборудова­
	ние			10 680		25/осн

№	Содержание факта	Корреспондиру­	Сумма,	Примеча­
ющие счета	тыс. руб.	ние (анали­
п/п	хозяйственной жизни					тический
		дебет	кредит	частная	общая	счет затрат)
	в) ИТР основного цеха			5 340		25/осн
	г) обслуживающему персоналу
	основного цеха			1 780		25/осн
	д) рабочим ремонтного цеха,
	выполняющим ремонт:
	станка С-15			2 848		23/С-15
	станка К-28					23/К-28
	е) ИТР ремонтного цеха					25/рем
	ж) персоналу клуба					29/кл
	з) персоналу общежития					29/общ
	и) административно-управ­
	ленческому персоналу предп­
	риятия			7 120		-
	к) обслуживающему персона­
	лу заводоуправления				69 776
	Начислена амортизация и отра­жен износ основных средств:
	а) здания основного цеха			10 000		25/осн
	б) здания ремонтного цеха			5 000		25/рем
	в) здания и инвентаря клуба					29/кл
	г) здания и инвентаря обще­
	жития			2 000		29/общ
	д) здания заводоуправления			2 000		-
	е) производственного обору­
	дования и инвентаря основно­
	го цеха			30 000		25/осн
	ж) производственного обору­
	дования и инвентаря ремонт­
	ного цеха			6 000		25/рем
	з) вычислительной техники и
	инвентаря заводоуправления				57 000	-
	Начислена амортизация немате­риальных активов общехозяй­
	ственного назначения					—

Схематичное представление бухгалтерского учета на синтетических сче­тах отображено на рис. 17.4. Одновременно ведется детализированный учет затрат по объектам калькулирования на аналитических счетах (рис. 17.5), конкретизирующих показатели на синтетических счетах 20 и 23.

Подразделение учета на синтетический и аналитический позволяет од­новременно решить две задачи:

27*

пообъектное калькулирование (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28);

419

повысить достоверность расчетов за счет реализации контрольных мо­ментов вертикальных связей между счетами синтетического и аналитичес­кого учета (так, показатель по операции 1 на счете 20 — 160 ООО руб. равен сумме показателей на счетах аналитического учета 20/А - 100 ООО руб. и 20/В — 60 000 руб., а по операции 2 на счете 23 — 50 000 руб. совпадает с сум­мой показателей на аналитических счетах 23/ С-15 — 30 000 руб. и 23/К-28 — 20 000 руб.).

В операциях 3, 4, 5 и 6 продемонстрирован учет прямых затрат на счетах синтетического учета 20, 23, 29 и учет косвенных затрат на счетах 25 и 26. Од­новременно ведется аналитический учет по объектам калькулирования:

себестоимость изделия А себестоимость изделия В себестоимость ремонта станка С-15 себестоимость ремонта станка К-28 себестоимость содержания клуба себестоимость содержания общежития общепроизводственные затраты основного цеха общепроизводственные затраты ремонтного цеха

— аналитический счет 20/А;

— аналитический счет 20/В;

— аналитический счет 23/С-15;

— аналитический счет 23/К-28;

— аналитический счет 29/ кл;

— аналитический счет 29/общ;

— аналитический счет 25/осн;

— аналитический счет 25/рем.

На втором этапе учета затрат и калькулирования себестоимости (табл. 17.2) косвенно-распределяемые затраты, накопленные на промежуточных

Счет 02 Д "Амортизация основных средств" К   С.О   5) 57 000 Об. 0 Об. 57 000   С. 57 000 Счет 05 "Амортизация нематериальных Д активов" К   С.О   6)500 Об.О Об. 500   С. 500

Счет 20 Д "Основное производство" К С.О   1) 160 000 3) 100 000 4) 35 600 7)107 800 9) 29104 10а) 182 338 106) 166 896 Об. 432 504 Об. 349 234 С. 83 270   Счет 23 Д "Вспомогательные производства" К С.О   2) 50 000 3) 12 000 4) 4 272 8) 17 780 9) 6 940 10) 55 998 Об. 90 992 Об. 55 998 С. 34 994

Счет 10 Д "Материалы" К С. 300 ООО 1) 160 000 2) 50 000   Об.О Об. 210 000 С. 90 ООО Счет 29 "Обе Д производства пуживающие и хозяйства" К С.О 14а) 3 712 146) 6 068 3) 5 000 4) 1 780 5) 3 000 Об. 9 780 Об. 9 780 С.О Сче Д "Готовая п г 43 родукция" К С.О   10а) 182 338 106) 166 896 Об. 349 234 Об.О С. 349 234 Счет 62 "Расчеть Д и заказ1 с покупателями мками" К С.О   11)70 000 Об. 70 000 Об.О С. 70 000 Счет 70" Д с персоналом п< Расчеты э оплате труда" К   С.О 3) 196 000 Об.О Об. 196 000   С. 196 000

Рис. 17.4. Схема учета затрат

Счет 25 Д "Общепроизводственные расходы" К 3) 55 000 4) 19 580 5) 51 000 7) 107 800 8) 17 780 Об. 125 580 Об. 125 580 Сче Д "Общехозяйств т26 енные расходы" К 3) 24 000 4) 8 544 5) 3 000 6) 500 9) 29 104 9) 6 940 Об. 36 044 Об. 36 044 Сче Д "Про; т 90 цажи" К 12) 55 998 14) 9 780 11)70 000 13) 6 450

Счет 69 "Расчеты по социальному Д страхованию и обеспечению" К

	С.О
4) 69 776
Об.О	Об. 69 776
	С. 69 776
Счет 76 "Расчеты с разными
Д дебиторами и кредиторами" К
13)6 450
06.6 450	Об.О
С. 6 450

на синтетических счетах

Д 25/осн К 36) 30 ООО 7а) 66 338 Зв) 15 000 76) 41 462 Зг) 5 ООО   46) 10 680   4в) 5 340   4г) 1 780   5а) 10 000   5е) 30 ООО   Об. 107 800 Об. 107 800

Д 29/кл К С.О   Зж) 2 ООО 13а) 3 712 4ж) 712   5в) 1 ООО   Об. 3 712 Об. 3 712 С.О

Рис. 17.5. Схема учета

Д 25/рем К Зе) 5 ООО 8)10 897 4е) 1 780 8) 6 883 56) 5 ООО   5ж) 6 ООО   Об. 17 780 Об. 17 780

Д 29/общ К С.О   Зз) 3 ООО 136)6 068 4з) 1 068   5г) 2 ООО   Об. 6 068 Об. 6 068 С.О

на аналитических счетах

Д 20/А К Д 20/В К С.О   С.О     1) 100 000 За) 60 000 4а) 21360 7а) 66 338 9) 17 910 10а) 182 338 1) 60 000 За) 40 000 4а)14 240 76) 41 462 9) 11 194   106) 166 896 Об. 265 608 Об. 182 338 Об. 166 896   06.166 896 С. 83 270   С.О     Д 23/С-15 К Д 23/К-28 К С.О   С.О     2) 30 000 Зд) 8 000 4д) 2 848 8) 10 897 9) 4 253 12)55 998 2) 20 000 Зд) 4 000 4д) 1424 86) 6 883 9) 2 687     Об. 55 998 Об. 55 998 Об. 34 994   Об.О С.О С. 34 994

калькуляционных (собирательно-распределительных) счетах 25 и 26, перено­сятся на основные калькуляционные синтетические счета 20 и 23.

Косвенные калькуляционные (собирательно-распределительные) счета закрываются (оборот по дебету и кредиту счетов выравнивается). Одновре­менно на счетах аналитического учета формируются показатели по объектам калькулирования (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28).

В операции 7 косвенным путем распределяются общепроизводственные затраты, относящиеся к основному цеху. На синтетических счетах отражает­ся корреспонденция: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 107 800 руб., равную дебето­вому обороту по аналитическому счету 25/осн.

В табл. 17.3 приведено распределение общепроизводственных затрат, от­носящихся к основному цеху. В качестве базы распределения избрана основ­ная заработная плата производственных рабочих (операция 3 табл. 17.1) и от­пущенные со склада материалы на выпуск изделий А и В (операция 1 табл. 17.1). Аналогичный расчет выполнен в табл. 17.4 для косвенно-распределяе­мых общепроизводственных затрат, относящихся к ремонтному цеху. На ос­новании расчета составлена операция 8 в табл. 17.2.

Распределение общехозяйственных затрат (операция 9) осуществляется между видами выпускаемой продукции и оказываемыми услугами, себестои­мость которых учитывается на счетах 20 и 23.

Таблица 17.2 Журнал регистрации хозяйственных операций (распределение накладных затрат) № п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспон­дирующие счета Калькуляционные счета аналитичес­кого учета Сумма, тыс. руб. дебет кре­дит основной проме­жуточ­ный частная общая   Распределяются накладные           107 800   общепроизводственные изде­               ржки, относящиеся к основно­               му цеху:               на изделие А     20/А 25/осн 66 338     на изделие В     20/В 25/осн       Распределяются накладные           17 780   общепроизводственные изде­               ржки, относящиеся к ремонт­               ному цеху:               на ремонт станка С-15     23/С-15 25/рем 10 897     на ремонт станка К-28     23/К-28 25/рем 6 883     Распределяются накладные               общехозяйственные издержки,               в том числе:

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспон­дирующие счета	Калькуляционные счета аналитичес­кого учета	Сумма, тыс. руб.
дебет	кре­дит	основной	проме­жуточ­ный	частная	общая
	на продукцию основного цеха:						29 104
	на изделие А			20/А		17 910
	на изделие В			20/В		11 194
	на услуги ремонтного цеха:						6 940
	на ремонт станка С-15			23/С-15		4 253
	на ремонт станка К-28			23/К-28		2 687

Таблица 17.3

Распределение общепроизводственных затрат основного цеха

Объекты калькулирования	База распределения	Распределяемый показатель
Изделие А	160 000	66 338
Изделие В	100 000
Всего	260 000	107 800
Таблица 17.4 Распределение общепроизводственных затрат ремонтного цеха
Объекты калькулирования	База распределения	Распределяемый показатель
Станок С-15	38 000	10 897
Станок К-28	24 000	6 883
Всего	62 000	17 780

В синтетическом учете выполняется корреспонденция: дебет счета 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 36 044 руб., равную дебетовому обо­роту по счету 26. Одновременно распределяемые показатели отражаются на счетах аналитического учета, предназначенных для пообъектного калькулиро­вания себестоимости. Расчет показателей распределения общехозяйственных затрат приведен в табл. 17.5. База распределения — основная заработная плата производственных рабочих выбрана из операции 3 табл. 17.2 и отпущенные со склада материалы и запасные части - из операций 1, 2 табл. 17.2.

Распределение общехозяйственных затрат Объект калькулирования База распределения Распределяемый показатель частный общий Основное производство изделие А 160 000 17 910 29 104 изделие В 100 000 11 194   Вспомогательное производство станок С-15 38 000 4 253   станок К-28 24 000 2 687 6 940 Всего 322 000 - 36 044

За отчетный период фактические затраты на производство изделий А сос­тавили 265 608 руб. (оборот по дебету аналитического счета), а по изделиям В — 166 896 руб. Затраты на ремонт станка С-15 понесены в сумме 55 998 руб. и станка К-28 — в сумме 34 994 руб.

Все изделия В признаны техническим контролем годными и помещены на склад готовой продукции. Незавершенное производство по изделиям А оценено по данным оперативно-диспетчерского учета в сумме 83 270 руб. Ос­тальная продукция (изделия А) признана годной и также передана на склад готовой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции опреде­ляется из формулы (14.2) расчета конечного сальдо на активных счетах, где:

СКД = СНД + ДО - КО.

Для начисления фактической себестоимости готовой продукции, равной кредитовому обороту на активном счете 20 «Основное производство», вос­пользуемся расчетом (операция 10, табл. 17.6).

КО = СНД + ДО - СКД. (17.3)

В примере незавершенное производство изделий А на начало отчетного периода отсутствует, затраты на производство составили 265 608 руб. (дебето­вый оборот аналитического счета 20/А), незавершенное производство на ко­нец периода — 83 270 руб. Кредитовый оборот (фактическая себестоимость готовых изделий А) равен:

КО = (265 608 - 83 270) = 182 338 руб.

По изделию В все затраты отчетного периода, учитываемые на аналити­ческом калькуляционном счете 20/В, относятся на фактическую себестои­мость готовой продукции (166 896 руб.).

На счетах синтетического учета, как и в случае с изделием А, выполняет­ся запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Вариант отражения в учете готовой продукции по нормативной (или пла­новой) себестоимости рассмотрен в гл.15 при изучении учета на операцион- но-сопоставительных счетах.

Журнал регистрации хозяйственных операций (определение себестоимости готовой продукции и оказываемых услуг)

Фактическая себестоимость услуг по ремонту станка С-15 списывается в расходы отчетного периода (операция 12) после перехода права собственнос­ти на услуги к пользователю (заказчику) — операция 11. Фактическая себес­тоимость незаконченного ремонта станка К-28 на конец отчетного периода (34 994 руб.) капитализируется в текущий актив «Незавершенное производ­ство».

Таблица 17.6         Анали­         Корреспондирую­ тичес­кий кальку­ляцион­ Сумма, № п/п Содержание факта хозяйственной жизни щие счета тыс. руб.     дебет кредит ный счет затрат частная общая   Изделия основного производ­ства, признанные годными, пе­реданы на склад готовой про­дукции и списаны по фактичес­кой себестоимости:             изделие А     20/А 182 338     изделие В     20/В 166 896 349 234   Заказчик принял после капи­тального ремонта станок С-15. (Предприятие признает доход по факту перехода права собст­венности на товары, продук­             цию, работы и услуги)         70 000   Списана фактическая себестои­мость работ по ремонту станка             С-15     23/С-15   55 998   Отражена выручка от предос­тавления услуг:             клуба     — 2 280     общежития       4 170 6 450   Списаны фактические затраты на содержание:             клуба     29,/кл 3 712     общежития     29/общ 6 068 9 780

Комплексная статья «Незавершенное производство» бухгалтерского ба­ланса в нашем примере равняется 118 264 руб., т.е. незавершенное производ­
ство по изделию А (83 270 руб.) и незавершенное производство по ремонту станка К-28 (34 994 руб.).

На затраты содержания внепроизводственных объектов (клуба, общежи­тия и т.д.) общехозяйственные затраты не распространяются. Затраты, учиты­ваемые на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», как прави­ло, погашаются за счет выручки, полученной от предоставления непроизвод­ственных услуг (в нашем случае в операции 13). Понесенные затраты также переносятся на операционно-результатный счет 90 «Продажи».

Рассмотренный пример учета прямых затрат и затрат косвенного распре­деления, формирования затрат на калькуляционных счетах не предусматри­вает выявления финансового результата (эта тема исследуется в параграфе, посвященном учету на операционно-результатных счетах).

Общехозяйственные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы», можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции, работ, услуг, и условно-постоянные управленческие затраты (в западном учете — затраты периода), которые остаются относитель­но неизменными из одного отчетного периода в другой.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что отдельные предпри­ятия, руководствуясь отраслевыми инструкциями по вопросам планирова­ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), спи­сывают условно-постоянные расходы непосредственно в расходы отчетного периода: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Данный порядок подразумевает, как правило, применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. применения метода начисления доходов по факту перехода права собственности на товары, продукцию, работы и услуги от продавца (производителя) к покупателю (пользователю), а расходов - по мере их возникновения.