Тема 8. Фактический и нормативный методы калькулирования себестоимости

По оперативности учета и контроля затрат различают учет по фактической себестоимости и учет нормативных затрат.

В основе нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости лежит планирование затрат на основе норм, документирование, отражение затрат и выявление отклонений.

Фактический метод учета затрат позволяет накапливать информацию только о фактически произведенных затратах.

Нормативный метод учета затратоснован на том, что в ор­ганизации по каждому виду изделия составляется предваритель­ная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе фи­нансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть. При организации учета по нормативному методу все те­кущие затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя коррек­тировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Для практического применения можно представить следую­щую схему бухгалтерских записей при использовании норматив­ного метода учета затрат и калькулирования себестоимости (при­ложение). В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость выпущенной произ­водством продукции, сданных работ и оказанных услуг отражает­ся записью:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Кредит 20 «Основное производство».

Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости:

Дебет 43 «Готовая продукция».

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Списание нормативной себе­стоимости готовой продукции (работ, услуг):Дебет 90 «Продажи».

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется от­клонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже норма­тивной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Иначе, в случае перерасхода делается дополнительная запись:

Дебет 90 «Продажи» / субсчет «Себестоимость продаж».

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

после чего производится соответствующая корректировка сформированного финансового результата.

Особенность использования счета 40 состоит в выявлении от­клонений фактической себестоимости готовой продукции от нор­мативной, а также в возможности списания отклонений сразу на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себесто­имости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

Заключительным этапом калькулирования себестоимости по нормативному методу является определение фактической себе­стоимости продукции как алгебраической суммы нормативной себесто­имости, отклонений от норм и изменений норм по формуле ФСС = НСС ± Ин ± Он (8.1)

где ФСС — фактическая себестоимость продукции при использовании норма­тивного метода калькулирования;

НСС — нормативная себестоимость продукции;

И_н — изменение себестоимости продукции вследствие изменения норм;

О_н — отклонения от норм, относящиеся к товарному выпуску.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затра­тами. В частности, он предоставляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативны­ми. Кроме того, руководителю предоставляется возможность опе­ративно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода[5].

Но в то же время имеется и ряд недостатков, выявленных в ходе использования нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость ор­ганизации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Большая часть отечественных предприятий отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудоемок.

Основные принципы фактического метода:

- полное и документальное отражение затрат;

- регистрация затрат в момент их возникновения;

- локализация затрат по определенному признаку;

- отнесение фактических затрат на объекты их учета;

- сравнение фактических затрат с плановыми.

Недостатки:

- накапливается информация только о фактической себестоимости;

- отсутствуют оперативные данные о затратах;

- нет норм.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления[11].