Тема 7. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (система «Стандарт-кост»)

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации является система стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах уста­новленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предпри­ятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других видов расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Система стандарт-костудовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего периода. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия ими оперативных управленческих решений.

Методику расчета и анализа отклонений при использовании данной системы учета можно представить посредством описания 4-х этапов[11].

На первом этапеанализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен используемых материалов (Цм):

Цм = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу) × Количество закупленного материала (7.1)

Влияние 2-го фактора – удельного расхода материалов, т. е. их затраты на единицу продукции (Им – использование материалов):

Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) × Стандартная цена материалов. (7.2)

Вторым этапомрасчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Размер этих отклонений определяется также двумя факторами: отклоне­нием по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т. е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ЗПСТ):

ЗПСТ = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы)×Фактически отработанное время (7.3)

Отклонение от производительности труда (ЗППТ):

ЗППТ = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции)×Стандартная почасовая ставка з/п. (7.4)

На третьем этаперассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). Для этого вычис­ляется нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов, которые делятся на постоянную и переменную части. Они необходимы для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные общепроизводственные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.

Нормативная ставка распределения постоянных расходов — это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство продукции в нормо-часах. Полученный результат будет показывать величину постоянных общепроизводственных расходов на один нормо-час.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ОПРП) определяется как разница между фактическими общепроизводственными расхода­ми и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.

Выявленные на данном этапе отклонения формируются под действием двух факторов: за счет отклонений в объеме производства (Оq); за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Оs).

Влияние 1-го фактора оценивается по формуле:

О q = (Сметный выпуск пр-ции в нормо-часах –Фактический выпуск пр-ции в нормо-часах) × (Нормативная ставка распределения постоянных ОПР) (7.5)

2-й фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами.

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (А ОПР_ПЕР).

Установлено, что переменные ОПР находят­ся в зависимости от времени труда основных производствен­ных рабочих. Таким образом, первой причиной может являть­ся отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (АВ_т), размер которого определяется с помощью модели:

АВТ =

Фактические переменные ОПР – Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции. (7.6)

Для выяснения причин возникшего отклонения необходим ана­лиз по каждой статье переменных расходов.

Второй причиной отклонения является то, что фактические ОПР отличаются от сметных. Это отклонение называют отклоне­нием переменных ОПР по эффективности (ОПРЭ) и рассчиты­вают по формуле:

ОПРЭ = (Фактическое время труда — Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск пр-ции)×Нормативная ставка переменных ОПР (7.7)

Целью расчетов, приведенных выше, являются анализ и контроль работы подразделения, ответственного за выпуск продук­ции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) за­трат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции и по более высоким ценам. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя (О П) рассчитыва­ется как разность между фактической прибылью, определен­ной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, так­же рассчитанной на основе нормативных издержек. При этом, необходимо также определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта проце­дура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за про­изводственные затраты. Сначала рассчитывается фактическая выручка от реализации продукции, а затем устанавливается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество про­дукции в натуральном выражении.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться дву­мя причинами. От сметы могут отклоняться: 1) фактическая цена продаж (ОПЦ);

2) фактический объем продаж (ОПР).

Отклонение в результате влияния 1-го фактора может быть представлено в виде формулы:

О Пц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной единицы продукции) × Фактический объем продаж. (7.8)

Отклонение по объему продаж вычисляется:

О Пр =

(Фактический объем продаж – Сметный объем продаж: ×Нормативная прибыль на единицу продукции. (7.9)

Что касается техники бухгалтерского учета, важно помнить, что особенностью системы стандарт-костявляется учет стан­дартных издержек и отдельно – возникших отклонений фактиче­ских затрат от стандартных.

Главное в стандарт-косте – надлежащий контроль за наибо­лее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы стандарт-костбудет иметь условный характер и не даст надле­жащего эффекта.

Преимущества использования системыстандарт-кост:

Во-первых, полученная по результатам расчетов информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигну­той, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять затратами, а следовательно, система стандарт-костпозволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтер­ский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой си­стемы учет ведется по принципу исключений, то есть учитываются отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование[12].

Вместе с тем, этой системе присущи и недостатки.Например, изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбы­та, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остат­ков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Кроме того, стандарты можно устанавливать не на все производ­ственные затраты, в связи с чем на местах ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях целесообразнее вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие установить среднюю стоимость, которая будет служить базисом для опреде­ления цен на изделие.

Что касается применения системыстандарт-коств отече­ственной практике учета, то, по мнению многих экономистов, данная система может быть представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.