Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками

Одним из наиболее важных направлений учета в бюджетных учреждениях является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.

Наиболее распространенным счетом по учету дебиторов и кредиторов является учет расчетов по недостачам, который ведется на счете 209 00 000. Три последние цифры – код КОСГУ: 560 – увеличение дебиторской задолженности; 660 – уменьшение дебиторской задолженности.

Недостачи, хищения и потери прочих материальных ценностей могут быть выявлены в ходе проверки, ревизии или инвентаризации материальных ценностей. При определении размера ущерба причиненного недостачами и хищениями следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату обнаружения недостач, порчи и хищений. После установления недостач и хищения материалы должны быть

переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска или возбуждения уголовного дела.

Аналитический учет ведется в карточках по каждому виновному лицу с указанием должности, даты возникновения и суммы недостачи.

Учет расчетов по недостачам осуществляется на аналитических счетах:

209 71 000 – расчеты по недостачам основных средств;

209 72 000 – расчеты по недостачам нематериальных активов;

209 73 000 – расчеты по недостачам непроизведенных активов;

209 74 000 – расчеты по недостачам материальных запасов;

209 80 000 – расчеты по недостачам финансовых активов.

Списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится по распоряжению руководителя и в бухгалтерском учете отражается:

Дебет: 401 10 273 – чрезвычайные расходы, по операциям с активами

Кредит: 105 00 440, 101 00 410

Списание с баланса суммы недостачи материальных ценностей в связи с неустановлением виновных лиц:

Дебет: 401 10 172 – уменьшение доходов от реализации активов

Кредит: 105 00 440 – уменьшение материальных запасов,

101 00 410 – уменьшение стоимости основных средств. Здесь отражается недостача по балансовой стоимости.

Списание стоимости НФА вследствии недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц:

Дебет: 209 00 560 – увеличение дебиторской задолженности по недостаче

Кредит: 401 10 172 – доходы от реализации активов. Здесь отражается рыночная стоимость недостающих активов, начисление доходов.

Дебет: 104 00 410, 401 10 172

Кредит: 101 00 410, 105 00 440 отражается списание стоимости объекта с баланса.

Разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества определяется сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счета учета доходов от реализации актива.

В плане счетов новой инструкции по учету расчетов с прочими дебиторами открыт счет 210 01 000, который называется «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам».

На этом счете учитываются расчеты по суммам НДС, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в рамках предпринимательской деятельности или иной деятельности приносящей доход. Аналитический учет расчета по этому счету ведется в карточке учета средств и расчетов

Сумма НДС по приобретенным учреждением у поставщиков материальных ценностей в рамках деятельности приносящей доход, отражается:

- НДС, предъявленный учреждению поставщиком

Дебет: 210 01 560 – увеличение дебиторской задолженности по НДС

Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.

208 00 660 – увеличение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами.

-НДС, начисленный по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации активов, работ, услуг

Дебет: 210 01 560 – увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным МЦ

Кредит: 303 04 730 – увеличение кредиторской задолженности по НДС

Суммы НДС, подлежащие в установленном порядке возмещению из бюджета отражаются:

Дебет: 303 04 830 – уменьшение кредиторской задолженности по НДС

Кредит: 210 01 660 – уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам.

Списание сумм НДС на увеличение стоимости НФА (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг):

Дебет: 106 04 340

Кредит: 210 01 660

С 1.01.2006 в бюджетном учете отражаются отдельно суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.

Дебиторская задолженность бюджетного учреждения представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение бюджетных ассигнований в пользу других организаций без предоставления ими соответствующих товаров, работ и услуг.

Размер оплаты авансовых платежей при расчетах по договору с поставщиками для бюджетных учреждений определяется постановлением правительства РФ № 7 от 2.03.2005 г., в соответствии с которым бюджетным учреждениям разрешается производить предоплату в размере 100% по договору о предоставлении услуг связи, о подписке на периодические издания, обучения на курсах повышения квалификации и приобретение проездных билетов при служебных командировках, по остальным договорам авансы должны перечисляться в размере не более 30%. Расчеты по авансам, перечисленными учреждениями (кроме расчетов с подотчетными лицами) ведется на счете 206 00 000, который называется «Расчеты по выданным авансам». Три последние цифры – код КОСГУ: 560 – увеличение дебиторской задолженности; 660 – уменьшение дебиторской задолженности. Счет 206 00 000 имеет 24 аналитических счета по виду операций экономической классификации расходов.

Аналитический учет ведется в журнале операций № 4, который называется «Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Перечисление авансовых платежей отражается в учете:

Дебет: 206 00 560 – увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам

Кредит: 304 05 000 – расчет по платежам из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета,

201 01 610 – (18)

При получении материальных ценностей, работ или услуг в бухгалтерском учете делается корреспонденция по зачету авансовых платежей:

Дебет: 302 00 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Кредит: 206 00 660 – уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам.

Расчеты учреждения с поставщиками за уже поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражаются по счету 302 00 000, который называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Три последние цифры – код КОСГУ:730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками; 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по этому счету ведется в журнале операций № 4 «Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками». Для учета задолженности в разрезе каждого поставщика ведется карточка учета средств и расчетов.

Счет 302 00 000 имеет 24 аналитических счета по виду операций экономической классификации расходов.

Кредиторской задолженностью бюджетных учреждений является форма привлечения в оборот денежных средств других учреждений. Она связана с возникновением задолженности бюджетного учреждения перед другим предприятием за оказанные работы и полученные товары.

На сумму поступивших материальных ценностей делается проводка:

Дебет: разные счета: 106, 105

Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.

На сумму оказанных работ и услуг делается проводка:

Дебет: 401 01 200 – расходы учреждения

Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.

Оплата задолженности поставщикам за полученные материальные ценности и оказанные услуги:

Дебет: 302 00 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками

Кредит: 304 05 000 – расчеты с органами, организующими исполнение бюджета (расчеты с ОФК), 201 01 610 – выбытие денежных средств с банковского счета (18).

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относится на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения.

Сумма дебиторской задолженности прошлых лет поступившая в отчетном периоде подлежит зачислению в доходы соответствующего бюджета, сумма дебиторской задолженности текущего года полученная бюджетным учреждением относится на восстановление расходов по смете учреждения.

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов полностью относится на забалансовый счет 04, который называется «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете учитывается задолженность в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Суммы, полученные в погашение этой задолженности, перечисляются также в доход соответствующего бюджета.

Аналитический учет ведется в карточках по каждому дебитору.