Анализ безубыточности. Методы расчёта точки безубыточности. Моделирование комбинаций объёма реализации, издержек и прибыли при формировании цен на продукцию

Одной из важнейших задач бухгалтерского управленческого учёта является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимальных, в наибольшей степени отвечающим целям предприятия.

На базе информации управленческого учёта решаются:

1)оперативные задачи: определение точки безубыточности; планирование ассортимента продукции подлежащих реализации; определение структуры продукции с учётом лимитирующего фактора; отказ или привлечение дополнительных заказов; принятие решений по ценообразованию.

2)задачи перспективного характера, имеющие долгосрочное стратегическое значение: о капиталовложениях; о реструктуризации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.

Цель анализа безубыточности состоит в том,чтобы установить,что произойдёт с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности(деловой активности)организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объёма производства(продаж),который обеспечивает организации нулевой финансовый результат,т.е. предприятие уже не несёт убытков, но ещё не имеет и прибылей.

В системе бухгалтерского управленческого учёта для вычисления точки безубыточности применяются три метода:1)математический метод(метод уравнения);2)метод маржинального дохода(валовой прибыли; 3) графический метод.

Математический метод - для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчёта прибыли предприятия

Выручка от реализации продукции – Переменные расходы - Постоянные расходы = прибыль

Или Цена единицы продукции * Х –Переменные расходы на единицу * Х –Постоянные расходы = прибыль,

где: Х –объём реализации,шт. (22)

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объём реализации(Х), а правая часть- прибыль приравнивается к нулю(поскольку цель данного расчёта- в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х *(Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу продукции) – Постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции.Маржинальный доход- это разница между выручкой от реализации продукции и переменными издержками. Далее выводится конечная формула для расчёта точки равновесия:

Х = Постоянные расходы/ маржинальный доход на единицу продукции, шт. (23)

Пример: В качестве исходных взяты данные организации,занимающейся торговлей импортными автомобилями.Для простоты расчётов цены приведены без НДС,так как этот налог рассчитывается самостоятельно и не влияет на прибыль. Закупочная цена включает в себя таможенные платежи и сборы.К переменным расходам отнесены услуги банка по конвертации валюты и проценты по краткосрочным кредитам, так как они зависят от объёма импортируемых товаров.

Все остальные расходы считаются постоянными для определения приемлемого диапазона товарооборота(масштабной базы).

Исходные данные для расчёта, тыс. руб.: постоянные издержки в месяц, включая заработную плату персонала, с отчислениями, складские расходы, реклама и пр.-21 млн. руб.; переменные издержки - закупочная цена автомобиля, услуги банка за единицу товара-630 тыс. руб.

Цена реализации одной машины-900 тыс. руб., текущий объём реализации-160 автомобилей.

Приемлемый диапазон товарооборота, с одной стороны ограничен, количеством машин перевозимых на грузовых поездах 80 шт., а с другой стороны площадью арендуемых складских помещений, где можно разместить не больше 200 автомобилей.При реализации превышающей 200 автомобилей требуется увеличить некоторые расходы,которые считаются постоянными(зарплата, аренда склада, услуги банка и др.).Поэтому масштабной базой является товарооборот в диапазоне от 80 до 200 автомобилей.

Определим для этих данных объём продаж, при котором организация будет работать безубыточно.

Постоянные расходы составляют 6 млн. руб., переменные на единицу продукции 530 тыс. руб.,цена реализации одной машины – 700 тыс. руб..Приняв за Х точку безубыточности, получим уравнение:

700 Х -530 Х – 6 000=0

Отсюда точка безубыточности

Х =6 000\(700 -530)=35 (машин), или в денежном измерении:

700Х35 = 23 800 (тыс.руб.)

Метод маржинального дохода(валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Вышеупомянутая организация так должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчёта имеет вид:

Маржинальный доход - Постоянные издержки = Прибыль. (24)

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х Объём реализации (шт.)= Постоянные издержки (25)

Или

Точка безубыточности = Постоянные издержки / маржинальный доход на единицу продукции(шт.). (26)

Организация в результате реализации одной машины имеет маржинальный доход в размере:

700-530=170(тыс. руб.)Постоянные издержки составляют 6 000 тыс. руб., следовательно точка безубыточности равна:

6 000 / 170 = 35 (автомашин).

Для принятия перспективных решений полезным оказывается подсчёт соотношения маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняется следующий расчёт:

Маржинальный доход (руб.) /Выручка от реализации(руб.) х 100%.

В нашем примере маржинальный доход на одну автомашину составляет 170 тыс.руб., выручка от реализации -700 тыс. руб. за один автомобиль, следовательно. соотношение маржинального дохода и выручки-24%.Это значит, что на каждые 100 рублей реализации маржинальный доход составляет 24 руб.

При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

Таким образом, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если,например выручка от реализации автомобилей должна составить25 000 тыс. руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 6 000 тыс. руб.

Необходимо учитывать, что выполненные выше расчёты справедливы лишь для определённой масштабной базы, в данном случае это интервал от 80 до 200 автомобилей,вне этого показателя анализируемые показатели уже не считаются постоянными.

Также точку безубыточности можно определить графическим способом.

Моделирование комбинаций объёма реализации,издержек и прибыли при формировании цен на продукцию.

При принятии управленческих решений в области ценовой политики важное значение имеет установление цены безубыточной продукции. Цена продукции при безубыточной реализации определяется при помощи формулы:

Цена безубыточности = Пороговая выручка /Объём произведённой продукции. (27)

Для расчёта этой цены используем следующий пример.

Предприятие производит и реализует один товар.Ниже приведены данные, характеризующие его деятельность.

Табл. 5.2- Исходные данные по условному предприятию.

Показатели	Численное значение
Выручка от продажи (руб.)	150 000
Переменные затраты (руб.)	90 000
Постоянные затраты(руб.)	40 000
Прибыль(руб.)	20 000
Объём произведённой продукции(шт.)

В первую очередь устанавливают пороговую выручку следующим образом:

1)находим величину маржинального дохода-

150 000- 90 000= 60 000 руб.;

2)вычисляем коэффициент маржинального дохода-

60 0006150 000=0.4;

3)определяем пороговую выручку-

40 000:0,4=100 000 руб.

Зная пороговую выручку, можно определить цену безубыточной реализации продукции. В данном примере она равна 500 руб.(100 000: 200)

Формула цены безубыточности позволяет установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объёма производства.В следующем примере показано как определить цену на реализуемое изделие, чтобы она давала возможность покрывать все произведённые затраты и приносить прибыль предприятию.

Пример. Предприятие желает продать 5 тыс. товара. Средние переменные затраты на производство и реализацию составляют 800 руб. Постоянные затраты-1 млн.руб.Предприятие планирует получить прибыль в размере 11,5 млн. руб.

Сначала находим величину маржинального дохода, прибавив к постоянным затратам планируемый объём прибыли:

1 млн. руб. +1,5 млн. руб.= 2,5 млн. руб.

Находим среднюю величину маржинального дохода, разделив сумму маржинального дохода на количество продаваемых товаров:

22,5 млн. руб.: 5 тыс. шт.= 500 руб. /шт.

Находим цену товара, прибавив к средней величине маржинального дохода средние переменные затраты:

800 руб.+500 руб.=1 300 руб.

5.2 Планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации. База распределения постоянных расходов, варианты оптимизации производственной программы

База постоянных расходов это показатель, пропорционально которому постоянные расходы распределяются по носителям затрат. Постоянные (накладные) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управление производством. Постоянные (накладные) расходы – это затраты, не связанные прямо с производством отдельных видов продукции (работ) и относимые на весь выпуск продукции. К ним относят: расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования; содержание и заработная плата административно-управленческого персонала; отчисления на социальное страхование и другие обязательные платежи. Они включаются в себестоимость изготовляемой продукции не прямо, а косвенно, т. е. пропорционально показателю, который является базой распределения этих расходов.Выбор базы зависит от того, какой фактор оказывает наибольшее влияние на размер затрат.В качестве базы распределения могут выступать- стоимость основных материалов затраты на оплату труда основных рабочих, прямые затраты,объём производства в натуральном выражении. Как правило, количество основных производственных материалов используется главным образом в материалоёмких отраслях, основная зарплата рабочих- в фондоёмких отраслях.

Для учёта накладных расходов используются синтетические счета 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу».Постоянные расходы.связанные с обслуживание и управлением производства отражаются в конце месяца по Д 20 сч. «Основное производство» и К сч.25, 26.

Производственная программа – это основной раздел годового и перспективного бизнес –плана развития предприятия, в ней определяют объём изготовляемой продукции по номенклатуре, ассортименту, качеству в натуральном и стоимостном выражении.Обычно в качестве критерия оптимизации производственной программы часто применяют максимальную прибыль на единицу изделия и критический объём продаж -минимальный необходимый объём производства(продаж) изделия, обеспечивающий его безубыточность. Чтобы сформировать производственную программу надо использовать следующий алгоритм:

1) Рассчитать величину маржинального дохода на единицу продукции по каждому виду;

2) Проранжировать продукцию в порядке убывания маржинального дохода;

3) Разработка производственной программы должна сопровождаться расчётами загрузки производственного оборудования и площадей;

4) Итоговая программа обычно чуть меньше производственной мощности;

5) В отдельных случаях лимитирующим фактором для оптимизации производственной программы могут оказаться недостаток квалифицированных кадров, слабый уровень НИОКР, устаревшее оборудование,ограничение по закупке.

Варианты оптимизации производственной программы на примерах:

А) в случае недостаточной загрузки производственных мощностей в условиях спада потребительского спроса возможны ситуации, когда временно целесообразно производить нерентабельную продукцию.В этом случае следует:1)определить величину маржинального дохода(разница между ценой и постоянными затратами по каждому виду нерентабельной продукции;2)если маржинальный доход является положительной величиной,не исключать данную продукцию из производственной программы;3)помнить, что дополнительный выпуск продукции поможет сохранить квалифицированные кадры;4) проанализировать не приведёт ли временная реализация изделий по цене меньше себестоимости к снижению будущих рыночных цен и сокращению дохода в будущем, в таком случае придётся отказаться от производства данного вида изделия;5)проверить как отразится снятие с производства конкретного вида продукции на реализации других изделий.

Б) при неравномерном спросе на продукцию должны учитывать некоторые особенности1) поддерживать запасы готовой продукции на минимально необходимом уровне;2) план производства продукции должен быть в строгом соответствии со спросом;3)определить минимально необходимый уровень запасов.

В этом случае сокращаются расходы на хранение запасов, это уменьшает потребность в оборотном капитале, увеличению оборачиваемости оборотных активов. Неравномерный характер производства может привести к потери квалифицированных работников в период спада, увеличению сверхурочных работ в период увеличения спроса.

Рассмотрим пример, когда содержание производственной программы меняется в зависимости от внутренних условий.

Исходные данные- спрос на изделие А в плановом году 12 000 шт., по кварталам- 1-2999 шт.;2-3500 шт.;3-4400 шт.;4-2100шт.

Ожидаемые остатки готовой продукции на складе на начало планируемого года 200 шт.

Составить вариант производственной программы,если1) остатки готовой продукции на складе на конец каждого квартала не должны превышать 10 % спроса на изделие в последующем квартале; остатки на конец года равны остаткам на начало года.

Таблица 5.3 – Варианты производственной программы

Формирование вариантов производственной программы
№	Показатели год, в том числе по кварталам
1.	спрос,шт. 12000
2.	план поставок, шт.12 000
3.	план производства, шт. 12 000
4.	остатки готовых изделий на складе на начало периода, шт. 200.
5.	остатки готовых изделий на складе на конец периода, шт. 200.

Пояснения: план поставок принимается на уровне спроса; остатки готовой продукции на конец каждого квартала по условию не должны превышать 10% спроса на изделие в последующем квартале, т.е. остатки готовой продукции на конец 1 квартала равны

3500х0,1=350 шт. и так далее, остатки на конец года равны остаткам на начало года. Определим план производства в 1 квартале 2000-200 +350=2150 шт.; во 2 квартале 3500 -350 +440= 3590 и т. д.