Порядок расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами

1 Налог на добавленную стоимость — федеральный косвенный налог, обеспечивающий более 45 % всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях строительного производства и обращения, которая определяется как разница между стоимостью реализованных стро­ительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отне­сенных на издержки строительного производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость яв­ляются строительные организации и индивидуальные предпри­ниматели, которые подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом организации и индивидуальные пред­приниматели имеют право на освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщика, связанных с исчислением и упла­той налога, если за три предшествующих последовательных ка­лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р.

В строительстве облагаемым оборотом по налогу на добавлен­ную стоимость является

- стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализо­ванных строительно-монтажных работ (услуг).

- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хо­зяйственным способом (для собственного потребителя);

- суммы средств, полученные строительными организациями за реализованные строительно-монтажные работы (услуги) от других организаций в виде финансовой помощи;

- средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пе­ней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмот­ренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций изделий;

- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет пред­стоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет;

- другие суммы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реа­лизации строительной продукции на территории Российской Фе­дерации определяется как стоимость этой продукции, исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами сделки. В настоящие время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 18 % стоимости выполненных строительных работ.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая пере­численную в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строи­тельные работы (услуги), и суммами налога, фактически упла­ченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услу­ги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и пред­ставления налоговой декларации в налоговую инспекцию (еже­месячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Субъекты малого предприни­мательства расчеты с бюджетом по налогу на добавленную сто­имость осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строи­тельных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го чис­ла месяца, следующего за отчетным кварталом.

Пример. Полная себестоимость продукции составляет 480 тыс. р., при­быль — 170 тыс. р., ставка НДС 18 %. Определим отпускную цену строительной продукции.

Решение. Оптовая цена продукции составляет 650 тыс. р. (480 + 170).

Сумма НДС рассчитывается следующим образом: 650 • 18 % = 130 тыс. р.

Далее определяем отпускную цену продукции, которая будет равна 780 тыс. р. (650 + 130).

Пример. Продажная цена строительной продукции, включая налог на добавленную стоимость, составляет 780 тыс. р. Определим сумму налога на добавленную стоимость.

Решение.

Поскольку строительная продукция реализуется по цене, вклю­чающей налог на добавленную стоимость, налог рассчитывается по ставке ¹⁸/₁₁₈ и составит 119 р. (780 тыс. р. • ¹⁸/₁₁₈).

Пример. Затраты организации на приобретение материалов составляют 200 тыс. р. В результате запуска в производство этого материала орга­низация выпустила и реализовала по свободным ценам товары на сумму 600 тыс. р. Ставка налога на добавленную стоимость 18 %.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежа­щую перечислению в бюджет.

Решение.

Организация оплатила поставщику материалов налог на добав­ленную стоимость в сумме 36 тыс. р. (200 • 18 %), сумма по реали­зованным товарам — 108 тыс. р. (600 • 18 %). В бюджет организация должна перечислить налог на добавленную стоимость в сумме 80 тыс. р. (108 - 36), т.е. разницу между суммами налога, получен­ного от покупателей, и суммой налога за приобретенные матери­алы.

Пример. Посредническая строительная организация приобрела товар стоимостью 256 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость), а реализовала его за 320 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость). Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость.

Решение. Действующим налоговым законодательством установлено, что организации, оказывающие платные услуги по тарифам и ценам, включающим налог на добавленную стоимость, исчисляют налог с разницы между ценой реализации и ценой приобретения. В этом случае за ставку для исчисления суммы налога на добавленную стоимость принимается расчетная ставка. Поэтому сумма налога на добавленную стоимость составит 9,763 тыс. р. (320 - 256)¹⁸/₁₁₈.

Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой один из ос­новных федеральных налогов, который вносит значительный вклад в формирование доходной части бюджета. Налог на прибыль яв­ляется прямым налогом, которым облагается финансовый ре­зультат деятельности организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные строительные орга­низации, осуществляющие свою деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства и получающие до­ходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских строительных орга­низаций является прибыль, полученная ими, которая определя­ется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное вы­ражение прибыли, т. е. разница между доходами и расходами. До­ходы, полученные в натуральной форме, учитываются при опре­делении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

К доходам организации относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав;

• внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвен­ных налогов, предъявляемые налогоплательщику.

Не подлежат налогообложению:

- по­ступления имущества в качестве залога и в виде вклада в устав­ный капитал;

- поступление средств по договорам кредита или зай­ма;

- поступления в рамках целевого финансирования и некоторые другие виды поступлений.

Под расходами понимаются обоснованные (т.е. экономиче­ски оправданные расходы, выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные нало­гоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, свя­занные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

• расходы, связанные с производством, хранением и достав­кой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией СМР

Расходы, связанные с производством и реализацией, подраз­деляются:

• на материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Порядок определения каждого вида расходов установлен На­логовым кодексом РФ.

Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не свя­занной с производством и реализацией. Внереализационные рас­ходы включают расходы в виде процентов по любым видам долго­вых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы на услуги банков и другие рас­ходы.

Не учитываются при определении налоговой базы: расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих ве­ществ и др.

При определении налога на прибыль организация может ис­пользовать один из двух установленных Налоговым кодексом РФ методов признания доходов и расходов, который должен быть за­креплен в учетной политике организации, — метод начисления или кассовый метод.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20 %, при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календар­ный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов организация определяет размер авансового платежа за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В течение налогового периода налог уплачивается в виде аван­совых платежей. При этом возможны три способа начисления аван­совых платежей. Первый способ предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей в размере 1/₃ суммы налога, подлежащего уплате в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку сум­мы платежей с учетом предоставленных платежей.

Второй вариант заключается в исчислении ежемесячных аван­совых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рас­считанной нарастающим итогом с начала года до окончания дан­ного месяца. Для использования этого метода необходимо отпра­вить соответствующее уведомление в налоговый орган до начала налогового периода. При третьем варианте квартальные авансо­вые платежи исчисляются по итогам отчетного периода. Этот ме­тод могут использовать организации с квартальной выручкой без учета налога на добавленную стоимость менее 3 млн р., а также бюджетные и некоторые другие предприятия.

Сроки уплаты налога зависят от порядка начисления авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются 28-го числа месяца, следующего за отчетным, квартальные авансовые платежи — не позднее 28 дней после окончания квартала, по ито­гам года уплата производится до 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Все организации независимо от особенностей исчисления на­лога обязаны представить в налоговый орган налоговые деклара­ции по налогу на прибыль до 28 марта следующего года, по ито­гам отчетного периода — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Для обеспечения правильности исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.