Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, общие принципы взимания которого устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а особенности исчисления и уплаты — законодательными актами субъектов Российской Федерации. Данный налог относится к прямым налогам, плательщиками которого являются строительные организации и организации, имеющие в собственности основные средства.
Плательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, доверительное управление или внесенное в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
|
|
При этом земельные участки и иные объекты природопользования не являются объектом обложения налогом.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При этом облагаемое налогом имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего обложению по местонахождению организации, и в отношении имущества обособленных подразделений.
Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно.
Налоговый период по налогу на имущество составляет календарный год, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или объекта налогооблагаемого имущества.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления соответствующих функций;
• религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
• общероссийские организации инвалидов при соблюдении установленных условий;
• организации — в отношении памятников истории и культуры федерального значения;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
|
|
• имущество государственных научных центров;
• другие объекты.
В настоящее время действует следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога за налоговый период определяется как произведение налоговой ставки (выраженной в доле единицы) и налоговой базы. При этом по итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом сумм уплаченных авансовых платежей. Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период, и установленной налоговой ставки, выраженной в долях единицы.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего учета и по местонахождению обособленных подразделений налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом, который в соответствии с Налоговым кодексом РФ вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Общие принципы взимания налога регулируются гл. 28 НК РФ. Конкретные особенности налогообложения, в частности налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Это прямой имущественный налог, который уплачивается владельцами транспортных средств. Налог в основном выполняет фискальную функцию.
Плательщиками данного налога являются, в частности, строительные организации, на которые в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, автобусы, другие машины на пневматическом или гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, мотосани, моторные лодки и другие водные и воздушные транспортные средства.
Налоговая база определяется:
- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя в лошадиных силах;
- в отношении несамоходных (буксируемых) средств — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
- в отношении других транспортных средств — как единица транспортного средства.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортных средств или категории транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.
Базовые ставки налога установлены Налоговым кодексом РФ, в соответствии с которым они могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз, законами субъектов Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс РФ допускает установление дифференцированных ставок в отношении каждой категории транспортных средств или с учетом срока их полезного использования.
Налоговый кодекс РФ определяет следующий порядок исчисления и уплаты транспортного налога. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Налогоплательщики-организации определяют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащего уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
|
|
В случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода сумма налога определяется с учетом коэффициента, исчисляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о зарегистрированных и снятых с учета транспортных средствах.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган налоговую декларацию в сроки, определяемые законодательством субъектов Российской Федерации. Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, не позднее 1 июня текущего года вручаются налоговые уведомления с указанием суммы, подлежащей уплате.
Пример. Мощность транспортного средства 150 л. с. Налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель 5 мая 2004 г. Мощность двигателя составила 180 л.с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства в размере 50 р. за 1 л. с.
Решение.Сумма транспортного налога за 2006 г. в рассматриваемом случае составит 8 500 р.:
[(150 - 4 + 180-8): 12-50].
Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам, устанавливается гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К плательщика м земельного налога относятся, в частности, строительные организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Строительные организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также являются плательщиками земельного налога.
|
|
Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные строительным организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.
Земельный налог взимается в расчете на год облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарнозащитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется отдельно пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. Если земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находятся в общей собственности нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, облагаемых налогом.
Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
· 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Порядок исчисления и уплаты налога. Основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог исчисляется строительным организациям и физическим лицам исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.