double arrow

Налогообложение строительных организаций по упрощённой системе

В строительстве абсолютное число организаций (примерно 95 %) относятся к малым со среднесписочной численностью до 100 чел. В целях оптимизации уплаты налогов важное значение имеет при­менение ими упрощенной системы налогообложения.

Цель введения упрощенной системы налогообложения — соз­дание благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступи­ла в действие с 1 января 2003 г. введены принципиально новые положения по порядку исчисления единого налога вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, единого соци­ального налога. Упро­щенная система налогообложения является специальным налого­вым режимом. Она применяется строительными организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход или возврат от одной системы к дру­гой осуществляется на добровольной основе.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как орга­низации, так и предприниматели без образования юридического лица. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев.

Ограничение по величине дохода. Строительные организации име­ют право перейти на применение упрощенной системы налогооб­ложения, если в течение девяти месяцев текущего года у них вы­ручка от реализации строительно-монтажных работ не превысила 15 млн р.

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Ограничение по составу учредителей. Упрощенную систему нало­гообложения не могут применять организации, в которых доля не­посредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивиду­альные предприниматели, списочная численность которых за на­логовый период превышает 100 чел.

Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собствен­ности. Если в собственности строительной организации находит­ся имущество, стоимость которого превышает 100 млн р., данная организация не имеет права применять упрощенную систему на­логообложения.

Строительные организации, применяющие упрощенную си­стему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций; единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения не осво­бождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; государственных пошлин; таможенных пошлин и сборов; транспортного налога; платы за пользование водными объектами; федеральных, региональных и местных лицензионных сбо­ров; земельного налога; налога на рекламу.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Доходы, полученные в материальной форме, учитываются по рыночным ценам.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу относятся расходы: на приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; арендные платежи; оплату труда; обязательное страхование работников и имущество; проценты за кредиты и займы; на содержание служебного транспорта; канцтовары; почтовые услуги и услуги связи; рекламу; другие расходы.

Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооб­лагаемой базы только после их фактического отпуска и использова­ния в производственном процессе товарно-материальных ценностей. Строительной организации или индивидуальному предпринимате­лю, применяющему упрощенную систему, следует закрепить в учет­ной политике для целей налогообложения порядок определения сто­имости товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производ­ство. Предлагается один из четырех вариантов оценки:

метод оценки по стоимости единицы запасов. В этом случае не­обходимо определить стоимость каждой единицы запасов и отсле­живать ее использование в производственном процессе;

метод оценки по средней стоимости. При этом методе на пер­вом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей.

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Метод основан на предположении, что наиболее ранние из поступивших партий запасов отпускаются в строитель­ное производство самыми первыми;

метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО). Метод основан на предположении, что поскольку стоимость товарно-материальных ценностей в течение месяца ме­няется, цена последних по времени закупок будет наиболее точно отражать стоимость отпущенных в строительное производство ма­териальных ресурсов.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Тема 6.3 показатели эффективности деятельности организации (предприятия)

1 Понятие эффективности

Экономическая эффективность деятельности строительного предприятия может быть определена отношением конечного ре­зультата к затраченным на его получение ресурсам.

Уровень эффективности строительного производства предпри­ятия можно оценить с помощью системы частичных и общих по­казателей

К частным показателям строительного производства относятся производительность труда, фондоемкость, материаль­ность продукции и т.п.

К общим показателям относятся прибыль и рентабельность.

В свою очередь прибыль является абсолютным показателем эффективности работы предприятия, а рентабель­ность — относительным. Абсолютные показатели прибыли дают возможность определить их динамику, но не позволяют дать срав­нительную оценку. Эту задачу решают относительные показатели рентабельности, при этом они. слабо подвержены влиянию инф­ляции и показывают, какая прибыль получается с каждого рубля, вложенного в предприятие. В бухгалтерском балансе прибыль показывается как величина чистого дохода, оставшегося после уплаты налога. При расчете рентабельности используется величина прибыли без налога на прибыль, так как налог использует резуль­тат деятельности предприятия.

2 Социально-экономическая эффективность инвестиций

Острая потребность экономики в инвестициях, их недостаточность вызывает необходимость в их рациональном, эффективном использовании.

Эффективность инвестиций измеряется как отношение резуль­тата эффекта к затратам, обеспечившим этот результат.

Вычислить экономи­ческий эффект очень сложно. Затраты инвестиционных ресурсов поддаются оценке количественной, так как включают деньги.

Но при оценке объема инвестиций возникают труднопреодо­лимые препятствия. Необходимый объем инвестиций оценивает­ся в ходе прогнозов, планов, программ, проектов, когда существу­ет лишь изначальное представление о будущих затратах на капи­тал. Но это не точно. В ходе реализации проекта выясняется, что реальные затраты превышают их расчетный проектный уровень. В итоге — заниженный или завышенный эффект.

Вдобавок сказывается необходимость косвенных затрат, сопря­женных, побочных, не связанных непосредственно с проектом, но неизбежно требуемых. Такие затраты не удается полностью выяс­нить и учесть в ходе проектных расчетов, так же как и непредви­денные потери. Далее — временной лаг (от вложения инвестиций до ввода в эксплуатацию). Задача — определить с учетом риска деятельности, какой эффект затраты принесут в будущем. Еще сложнее определить социально-экономический эффект инвести­ций, так как он «растянут» и трудно связуем с инициировавшими его вложениями (бюджет, налоги, рынок труда и т.д.).

Надо различать экономический эффект от вложения капитала (прибыль) от социально-экономической эффективности, так как это не только экономический результат в виде приращения объе­ма производства, но и улучшение условий жизни людей (эколо­гия), повышение их благосостояния, НТР, развитие личности и др. Результат может быть как положительным (+), так и отрицатель­ным (—), его нелегко предвидеть, рассчитать, учесть. Но игнори­ровать при оценке эффективности инвестиций недопустимо.

Абсолютный инвестиционный эффект является функцией вре­мени, вначале он отрицателен (—), так как на вложенный капи­тал (К) еще не получен доход (Д), а затем по мере отдачи капи­тальных вложений доход увеличивается и становится положитель­ным (+). Когда Д > К.

Абсолютный экономический эффект (Э) от вложения капита­ла (К) рассчитывается по формуле: Э = Д-К, где Д — доход.

Важным показателем эффективности инвестиций в производ­ственном секторе экономики является срок окупаемости инвес­тиций. Это период, в течение которого доход от инвестиций ста­новится равным вложениям.

Срок окупаемости инвестиций — это период, необходимый для возмещения исходных капиталовложений за счет прибыли от про­екта. При этом под прибылью понимается чистая прибыль плюс амортизация на приобретение средств. В период окупаемости мож­но включить период строительства, а можно не включать. Во вто­ром случае он будет короче.

Ток = К: П, где Ток — срок окупаемости; К — капиталовложения (инвести­ции); П — прибыль от проекта за 1 полный год.

Существует понятие нормативного срока окупаемости капи­тальных вложений. Средняя величина срока окупаемости по хо­зяйству страны в целом или по отдельным отраслям составляет 6— 8 лет.

В малом бизнесе вложения в быстро вводимые объекты оку­паются за 2—3 года, тогда как долгосрочные вложения окупаются за 10—15 лет и более.

Задача менеджеров — провести анализ экономической деятель­ности уже на стадии проектирования и, используя финансовый и управленческий менеджмент, приблизить, на сколько реально допустимо, срок окупаемости инвестиций.

Общий экономический эффект инвестиций на уровне отдельного эко­номического проекта предприятия определяется по формуле:

Э = ПР: К,

где ПР — прибыль; К — объем вложений капитала.

Ясно, что Э > 1, только тогда они окупаются. Трудно при оцен­ке Э (эффективности) учитывать инфляцию и временной лаг.

Простейший метод учета инфляции — в уменьшении годовой прибыли инвестиций на величину годового процента инфляции. (Инфляция — увеличение цен. В РФ ежегодно утверждается Пра­вительством при рассмотрении проекта бюджета страны на оче­редной финансовый год).

Учет временных сдвигов осуществляется с помощью дисконти­рования.

Дисконтирование — приведение эффекта и затрат к определен­ному базисному периоду. При проектировании — это приведение затрат к началу расчетного периода (сроку начала реализации про­екта) в году t. Производится путем умножения этих затрат на ко­эффициент дисконтирования d.

1

Э = (1 + Е) t ’

где Е — норма дисконта, характеризующая темп изменения цен­ности денежных ресурсов во времени, принимается равной средней относительной ставке банковского процента.

Из формулы ясно, что затраты в году t в будущем, ценятся де­шевле, чем затраты исходного периода. Действительно, затрачи­вая деньги сразу, мы теряем возможность поместить их в банк и получить по ним проценты, поэтому выгоднее тратить деньги в будущем, что и снижает стоимость будущих затрат в сравнении с настоящим на величину упущенной выгоды.

Самый хороший менеджер мало чего сможет добиться на рын­ке, если у предприятия нет денег. Поэтому основная ключевая задача менеджера-предпринимателя — привлечение и максималь­ное использование денежного капитала. По привлекаемым сред­ствам отдачи для инвестора, инвестиции могут разделяться на: субсидии; гранты; дотации от государства.

При разработке инвестиционного проекта важно рационально выбрать формы привлечения капитала, прежде всего определить: наращивать ли собственный капитал, выпуская ценные бума­ги, или привлечь заемный капитал.

Основные формы по привлечению средств на инвестиционный проект для увеличения собственного капитала: обычные акции (ценные бумаги с правом на собственный ка­питал компаний);

привилегированные акции (гарантирующие дивиденды и дру­гие преимущества при ликвидации компании); долговые обязательства с варрантом (возврат долга через срок с процентами) с правом на покупку акций; конвертируемые облигации; кредиты (торговый, банковский, личный).

Формируя инвестиционную политику менеджер-предпринима­тель обязан сформировать портфель инвестиционных (в том чис­ле инновационных) предложений; по выбранным критериям ото­брать приоритетные проекты; по каждому приоритетному проек­ту подготовить варианты бизнес-планов, отвечающих мировым стандартам; проработать схемы финансирования (вторичная эмис­сия собственных акций, привлечение кредитов (возможно под залог), выпуск облигаций, организация нового юридического лица для финансирования проекта, с предоставлением части акций или паев третьему лицу) и т.д. Затем нужно провести диагностику и поиск источников финансирования (государственная поддержка, коммерческие кредиты, смешанное финансирование, иностран­ные инвестиции).

Ограниченные пока возможности национального капитала и острейший недостаток денежных средств для развития побуждает бизнесменов активнее обращаться к внешним рынкам. На таких рынках, известных как международные рынки облигаций, дей­ствуют инвесторы, покупающие долговые ценные бумаги компа­ний и государств. Данные рынки дают эмитентам капитал, кото­рый обычно характеризуется долгосрочностью, гибкостью, боль­шими объемами.

Различают несколько показателей рентабельностиL(тема 5.3.)

1. Рентабельность активов — отношение прибыли до налого­обложения к средней стоимости активов. Этот показатель опре­деляет величину прибыли на каждый вложенный рубль.

2. Рентабельность оборотных активов — отношение прибыли до налогообложения к средней величине оборотных активов. По­казывает эффективность оборотных активов.

3. Рентабельность инвестиций — отношение прибыли до на­логообложения к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств. Этот показатель рентабельности в зарубежной прак­тике финансового анализа рассматривается как способ оценки эф­фективности управления инвестициями.

4. Рентабельность собственного капитала — отношение при­были в распоряжении предприятия к средней величине собствен­ного капитала. Этот показатель дает возможность акционерам оп­ределить эффективность работы предприятия на вложенный ка­питал.

5. Рентабельность реализованной продукции — отношение при­были в распоряжении предприятия к выручке от реализации про­дукции (работ). Этот показатель оценивает конкурентоспособность продукции.

6. Рентабельность основной деятельности — отношение при­были в распоряжении предприятия к затратам на производство строительно-монтажных работ. Этот показатель оценивает эффек­тивность издержек предприятия на производство строительно-­монтажных работ.

Для оценки уровня эффективности работы строительной орга­низации и для сравнения его с другими предприятиями отрасли определяют показатели рентабельности. Кроме вышеперечислен­ных показателей рентабельности, в строительстве выделяют: смет­ный, плановый и фактический уровень рентабельности.

Сметный уровень рентабельности рассчитывается как отноше­ние сметной прибыли к сметной стоимо­сти объекта строительства.

Плановый уровень рентабельности определяется как отношение плановой прибыли к договорной цене объекта.

Фактический уровень рентабельности определяется по оконча­нии строительства объекта и завершения денежных расчетов с за­казчиком, который рассчитывается как отношение фактической прибыли к фактическим затратам на строительство объекта.

На рентабельность строительной организации влияют многие факторы, такие как: увеличение объемов работ, ценообразование, инфляция, научно-технический прогресс, организация работ, уп­равление производством, экономия материальных ресурсов и мно­гие другие.

3 Виды прибыли, её использование

В условиях рыночной экономики сводным (интегрирующим) показателем, оценивающим эффективность деятельности строи­тельной организации, является балансовая (валовая) прибыль, кото­рая определяется как сумма выручки от реализации строительной продукции и внереализационных доходов за вычетом расходов предприятия. Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от строительно-монтажных работ, которая, в зависимости от этапа инвестиционного процесса, мо­жет быть сметной, плановой и фактической. Прибыль, получаемая строительной организацией от хозяй­ственной деятельности, за вычетом налогов распределяется сле­дующим образом: в резервный фонд; на выплату дивидендов; в фонд накопления; в фонд потребления.

Из фонда накопления финансируются следующие расходы: строительство объектов производственного назначения, рекон­струкция, техническое перевооружение основных и подсобных производств;

модернизация оборудования; приобретение строительных ма­шин, оборудования, транспортных средств и других средств про­изводства;

освоение новой техники и технологии производства строительно-монтажных работ; затраты на НИОКР;

строительство жилья и объектов социально-культурной сферы; осуществление капитальных природоохранных мероприятий (строительство очистных сооружений);

развитие подсобного и вспомогательного хозяйства; погашение долгосрочных ссуд банка и процентов по ним; взносы в качестве вкладов учредителей в уставный капитал других предприятий;

отношения с вертикально-интегрированными компаниями, в состав которых входит организация (концерн, ФГП и т.п.);

приобретение ценных бумаг других предприятий и затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;

другие расходы, связанные с использованием прибыли на раз­витие.

Из фонда потребления средства направляются на: расходы на материальное поощрение, премирование, единовре­менное пособие работникам предприятия;

расходы на бесплатное питание, лечение, культурно-оздорови- тельные мероприятия для работников и членов их семей;

расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохране­ния, культуры, отдыха и спорта;

отчисления на содержание аппарата управления вышестоящих органов управления;

другие социальные расходы.


Раздел 7. Внешнеэкономическая деятельность предприятия

1 Формы международного разделения труда

Разделение труда между странами как закономерный итог развития общественного разделения труда обусловлено различиями в природных богатствах, географическом положении, климатических условиях, исто­рических традициях производства, размерах трудовых ресурсов и други­ми факторами.

Международное разделение труда имеет 2 формы: международная специализация и кооперирование, — обусловленные диалектическим единством двух процессов производства - его расчленения и объедине­ния. При этом каждая страна должна специализироваться на производстве товаров, средние издержки которых меньше, чем в других странах. Преимущество по тому или иному товару определяется наделённостью соответствующими ресурсами. Экспортируя часть таких товаров, страна на вырученные деньги приобретает товары, производство которых ей обходится дороже, и в выпуске которых имеет преимущество другая страна.

Международная специализация производства — это концентрация од­нородного производства на основе дифференциации национальных про­изводств и изготовления однородных продуктов сверх внутренних по­требностей для интенсификации международных обменов.

Основными формами проявления международной специализации являются:

предметная - производство готовой продукции; подетальная - производство частей, компонентов продукции; технологическая — осуществление отдельных операций или выполне­ние отдельных технологических процессов. При создании крупносерийных специализированных производств подетальной специализации заранее учитывается возможность сбыта продукции на внешнем рынке в рамках промышленной кооперации

Международное кооперирование производства — это координация хо­зяйственной деятельности предприятий разных стран для увеличения производимых материальных благ при более высокой производительнос­ти труда. Формы международного кооперирования разнообразны: передача (продажа-закупка) лицензий на использование прав про­мышленной и интеллектуальной собственности; продажа комплектующих; передача комплектных технологических линий или разрозненного оборудования вместе с соответствующими технологиями на основе ли­зинга; совместное кооперированное производство; совместное проведение НИОКР; подрядная кооперация; создание совместных предприятий и др.

Международное кооперирование производства является в настоящее время основой международной экономической интеграции, ускорите­лем научно-технического прогресса и качественной перестройки содер­жания совместной предпринимательской деятельности.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: