Тема 4. Учет финансовых результатов

Цель занятия: является сформировать у обучающихся представление о доходах и расходах организации, отражение результатов деятельности на счетах бухгалтерского учета, показать процесс создания резервов организации.

2.4.1 Доходы и расходы организации. Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учёта которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности, а расходами являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее сбытом.

Операционные доходы и расходы возникают в результате проведения определенных хозяйственных операций. К ним относятся:

- предоставление за плату в лизинг или аренду активов предприятия;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов, изобретений и других видов интеллектуальной собственности, принадлежащей предприятию;

- участие в работе других предприятий;

- продажа выбывших или излишних основных средств и других активов предприятия;

- получение и предоставление кредитов и займов и некоторые другие.

Внереализационные доходы и расходы возникают в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия. К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы дооценки активов (кроме внеоборотных);

- курсовые разницы и т.д.

К чрезвычайным доходам и расходам относят в основном страховые выплаты за ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д.

Деление расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со статьями 252, 253, 265 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продуктов труда, и на внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относят расходы по изготовлению, хранению, доставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению, продаже товаров; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; на освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование и др.

Внереализационные расходы не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

2.4.2 Учет прибыли и убытков. Годовой финансовый результат формируется накопительным путём в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчётный период.

Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами (уменьшение имущества) - убыток.

Записи по счету 99 ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Если в качестве финансового результата от обычных видов деятельности организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью: Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Дт сч. 90 «Продажи»;

а если убыток –

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч. 90 «Продажи».

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»:

сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные платежи налога на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт сч.99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» и Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на прибыль».

2.4.3 Учет прочих доходов и расходов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учёте обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путём «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчётного периода.

Прочий финансовый результат состоит из двух частей: операционного и внереализационного дохода.

В финансовой отчётности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учёта, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств, расчётов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

Аналитический учёт по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляются накопительным путём с начала отчётного года с таким расчётом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчёта о прибылях и убытках (ф. № 2).

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»:

сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4.4 Учет доходов будущих периодов. Доходы будущих периодов учитываются на счете 98- пассивный, балансовый счет.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата за коммунальные услуги и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания расходов на продажу. Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4.5 Образование и использования резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1. если она не погашена в сроки, установленные договором;

2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

 

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни	От суммы выявленной задолженности в размере включается %
Свыше 90	100 %
От 45 до 90 (включительно)	50%
До 45	0%

 

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование – по дебету счета 63.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой Д-т 91 К-т 63.

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 К-т 62, 76 – в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, то остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д-т 63 К-т 91.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т.е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие доходы могут быть получены организацией?

2. Что относится к прочим доходам?

3. На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

4. Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

5. Что является обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам?

6. Как отражается в учете создание резерва по сомнительным долгам?

Литература:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М, 2013. – С. 83-99

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 № 14-ФЗ - Часть 2.

4. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.№ 55н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).

 

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Основные источники

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник-Ростов н/Д: Феникс, 2013 г.- 510 с.

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. -5-е издание перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 736 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М, 2013. – 717с.

 

Дополнительные источники:

4. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. [Текст] / Л. М. Бурмистрова. – 2-е изд. / перераб. и доп. – М.: ФОРУМ, 2011. – 304 с.: ил. - (Профессиональное образование).

5. Мизинковский Е. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для СПО [Текст] / Е. А. Мизиковский, М. В. Мельник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Магистр, 2010. – 382с.

6. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет: учебник для ссузов. [Текст] / В.М. Швецкая, Н.А. Головко – 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Дашков и Ко, 2010.– 392с.

 

Нормативные правовые акты, регулирующие проведения и оформление инвентаризации:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 № 14-ФЗ - Часть 2.

3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению [Текст]: приказ министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н. – М.: «Издательство ЭЛИТ», 2010 г. – 104с.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006. №154н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.№ 55н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 № 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

10. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 № 22394).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 08.11.2010 № 142н).

 

Электронные ресурсы:

1. Справочные информационно-правовые системы «Гарант», «КонсультантПлюс», «Кодекс».

2. Информационно-аналитическое электронное издание в области бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/.

3. Портал «Бухгалтерия Онлайн» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.buhonline.ru/.

4. Электронные библиотечные системы: [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.e.landbook.com [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.public.ru [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.ibooks.ru