Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО

Теоретико-методологические подходы к формированию финан­совой отчетности изложены в МСФО 1 «Представление финансо­вой отчетности». В сентябре 2007 г. в рамках реализации проекта по конвергенции МСФО и стандартов финансовой отчетности США СМСФО выпустил новую редакцию этого стандарта. При пере­смотре МСФО 1 СМСФО были учтены положения американского стандарта финансовой отчетности № 130 «Отчетность о совокуп­ном доходе» (SFAS 130).

В новой редакции МСФО I применяется в отношении отчетных периодов, завершающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Этот документ развивает и углубляет Принципы, которые подробно рассматривались в предыдущей главе учебника. МСФО 1 определяет комплект финансовой отчетности, раскрывает назначение, содержа­ние, порядок формирования и представления публикуемых отчетов.

В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансо­вые результаты деятельности компании за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Согласно этому опреде­лению формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании. Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 включает в себя:

• отчет о финансовом положении на конец периода (бухгалтерский баланс);

• отчет о совокупном доходе за период;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств за период;

• примечания к финансовой отчетности.

В этот комплект отчетности МСФО 1 рекомендует включать еще информацию, разъясняющую динамику показателей отчет­ности (изменение среды функционирования, изменения инвести­ционной политики и источников финансирования и др.), а также дополнительные отчеты.

Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей пу­бликуемой информации о деятельности компании. МСФО приме­няется лишь по отношению к финансовой отчетности. Однако в отчете может содержаться и иная полезная внешним пользовате­лям нефинансовая информация. Важно, чтобы пользователям было ясно, в какой части отчет подготовлен с учетом требований МСФО и на какую ее часть эти требования не распространяются.

Заголовок отчета, составленного по МСФО, должен содержать следующую информацию:

• название отчитывающейся компании;

• название публикуемого отчета;

• дату, на которую (или период, за который) представлена от­четность;

• единицу, измерения денежных величин.

Из МСФО I следует, что финансовая отчетность должна пред­ставляться как минимум ежегодно. Некоторые компании отчиты­ваются за 52-недельный период, что допускается. Удобство такого подхода состоит в том, что отчетный период всегда истекает в кон­це недели.

В исключительных случаях период, за который представляет­ся отчетность,может быть продолжительнее или короче чем один год. Это возможно, например, при приобретении одной компанией другой компании с иной отчетной датой. В этом случае в при­мечаниях к финансовой отчетности необходимо указать причину использования периода, отличающегося отодного года, а также то, что сравнительные суммы несопоставимы.

В соответствии со стандартом компания может иметь свою соб­ственную отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна со­держать однозначное указание на такое соответствие. Отчетность считается соответствующей МСФО, если на момент ее представле­ния она удовлетворяет требованиям всех действующих на эту дату стандартов и интерпретаций.

Если компания все-таки отошла от требований какого-либо стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указать его название и причину несоблюдения установленных тре­бований.

Российские правила ведения учета. Перечень и содержание форм, входящих в состав финансовой отчетности по МСФО, во многом соответствует отчетности, составленной по РПБУ, что яв­ляется результатом целенаправленного сближения правил составле­ния российской финансовой отчетности с правилами МСФО. Пе­речень и содержание форм финансовой отчетности в Российской Федерации регламентированы ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и уточнены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован в Минюсте России 2 августа 2010 г. № 18023).

Подобно МСФО 1 российские правила определяют требования к структуре и минимальному набору показателей финансовых от­четов, детализировать эту информацию организации должны само­стоятельно. Ответственность за подготовку и представление финан­совой отчетности несет руководство организации (совет директоров и (или) другой руководящий орган).

Вместе с тем сохраняются и некоторые различия:

1) по МСФО 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке. В соответствии с российскими правилами выделяются две основные отчетные формы: баланс и от­чет о прибылях и убытках — остальные формы рассматриваются как приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движе­нии денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчетности обществен­ных организаций (объединений), не осуществляющих предприни­мательской деятельности и не имеющих, кроме выбывающего иму­щества, оборотов по продаже товаров). Иные приложения к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме по решению организации;

2) в соответствии с МСФО отчетный период, как правило, — это календарный год: стандарты не требуют обязательного состав­ления промежуточной отчетности. Российские организации обя­заны представлять отчетность, составленную по итогам работы за внутригодовые периоды — квартал, полугодие, причем отчетные даты по РПБУ жестко регламентированы, возможность их измене­ния не предусмотрена.