2017-11-01
1180
Для определения себестоимости, оценки запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат:
1)Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе предприятия они отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.
Если средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
2)Прямые и косвенные расходы. Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их себестоимость. Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».
К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материалов.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.
Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид годовых изделий. Это заработная плата рабочих, непосредственно занятых производством продукции. Издержки на оплату труда, которые нельзя прямо отнести на определенный вид годовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как менеджеры и мастера, механики и контролеры, другой вспомогательный персонал. Так же как и расходы на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда являются частью косвенных общепроизводственных расходов.
К косвенным относятся затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции, и их невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Такие расходы распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.) Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Косвенные расходы подразделяются на две группы:
· общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления предприятием. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.
3)Основные и накладные расходы. Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Это стоимость сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих и др.
К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные). В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
4)Производственные и внепроизводственные (затраты периода или периодические) затраты.
Производственные (затраты на продукт) - это затраты, входящие в себестоимость продукции, т.е. материализованные затраты, поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты на оплату труда;
3) общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.
5)Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительна мала, его выделение не имеет смысла.
2.4 Классификация затрат для принятия решений и планирования
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
1)Переменные, постоянные, смешанные затраты. Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства или уровню деятельности, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Уровень деятельности (деловой активности) - это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или словных единиц, чистая выручка, машино-часы, часы прямого труда и т.п.). Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным затратам можно отнести затраты на упаковку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи и т.п.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности организации, они являются постоянными в релевантном диапазоне деятельности, но рассчитанные на единицу продукции изменяются при изменении уровня производства. Релевантный диапазон деятельности (масштабная база) - уровень деловой активности, в пределах которого соблюдается поведение затрат. Примерами постоянных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.
Постоянные затраты часто классифицируются на полезные и бесполезные. Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ являются необходимым. Например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.
На практике чрезвычайно редко можно встретить издержки, являющиеся исключительно постоянными или переменными, поэтому в большинстве случаев издержки являются смешанными, т.е. условно-постоянными или условно-переменными. Смешанные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается неизменной в течение периода и не зависит от объемов деятельности. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).
Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:
Y=a+bХ,
где Y - совокупные издержки, руб.;
a - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. a=0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Коэффициент реагирования затрат применяется в управленческом учете для описания поведения переменных затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
Крз = З/q, где З - темпы роста затрат,
q - темпы роста деловой активности.
Нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что анализируемые затраты носят постоянный характер.
Если Крз=1, то затраты являются пропорциональными, т.е. они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации. Например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной системе оплаты труда, стоимость комплектующих изделий и в большинстве случаев расход сырья и основных материалов.
Ситуация, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными - темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности организации, например, затраты на энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы, на текущий ремонт производственного оборудования.
При Крз > 1 затраты являются прогрессивными, т.е. затраты, растущие быстрее деловой активности организации. Такими расходами могут быть потери от брака и оплата труда при сдельно-прогрессивной системе.
В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в сумме, так и в расчете на единицу продукции. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют.
В практике управленческого учета существует несколько методов для разделения затрат на постоянные и переменные в целях планирования и контроля: методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который является наиболее распространенным и простым, и др.
Метод высшей и низшей точек позволяет спрогнозировать изменение общих затрат в зависимости от изменения деловой активности организации. Метод применим, если известна информация о затратах организации в целом об объеме производства за период, а также о минимальном и максимальном объемах производства и соответствующих затратах за единичные периоды, входящие в рассматриваемый период.
Очень подробно рассматривает большое количество методов разделения затрат на постоянные и переменные О.Д. Каверина в учебнике «Управленческий учет».
2)Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Затраты, отличающие одну альтернативу от другой называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.
3)Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.
4)Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
5)Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
6)Приростные и предельные затраты и доходы. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.
