Доходы от участия в других организациях (строка 2310)

По строке 2310 формы отражают задолженность перед организацией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций, а также совместной деятельности. Сумму дивидендов, причитающихся к получению, отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Их начисляют на ту дату, когда акционерами (в АО) или участниками (в ООО) было принято и утверждено решение об их выплате. При этом дата фактического поступления подобных доходов значения не имеет. Кроме того, в строку 2310 могут быть вписаны доходы от совместной деятельности, которые причитаются организации. Подобные поступления отражают в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних организаций является одним из основных видов деятельности организации, их сумму вписывают не в строку 2310, а в строку 2110 «Выручка» отчета. Организация, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать с них налог на прибыль. В данном случае она выступает в качестве налогового агента. В бухгалтерском учете дивиденды включают в состав доходов за вычетом суммы удержанного налога. В аналогичном порядке их отражают и в отчете о прибылях и убытках.

Сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих налоговых периодах. В результате в учете организации, которая применяет ПБУ 18/02, возникают постоянная налоговая разница и постоянный налоговый актив. Последний начисляют по той ставке налога на прибыль, по которой облагается сумма дивидендов (то есть по пониженной 9-процентной ставке).

Порядок распределения доходов, причитающихся по совместной деятельности, регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами. Как и дивиденды, ее отражают в учете после распределения между участниками совместной деятельности. При этом подобные доходы распределяют пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением).

Данные о сумме доходов, полученных в рамках совместной деятельности предприятия, предоставляет организация-товарищ, ведущая общие дела. Это делают в сроки, определенные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков сдачи бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражают в составе финансовых вложений. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доли:

- участия (вклада) в совместную деятельность;

- в общих договорных обязательствах;

- в совместно понесенных расходах;

- в совместно полученных доходах.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

То есть это проценты, полученные:

• по облигациям;

• по депозитам;

• за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

• за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91-1.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процен­тов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе про­чих расходов. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 - Дебет 91 Кредит 68);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дебет 76 Кредит 91 - Дебет 91 Кредит 68);

- поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91-Дебет 91 Кредит 68);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 76 Кредит 91);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Де­бет 76 Кредит 91);

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);

- положительные курсовые разницы (Дебет 52 и др. Кредит 91);

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по ре­зультатам инвентаризации (Дебет 01, 10,43 и др. Кредит 91);

- активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Де­бет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);

- суммы страхового возмещения и покрытия из других ис­точников убытков от стихийных бедствий, пожаров, ава­рий, других чрезвычайных событий, подлежащие получе­нию организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему, использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91); другие прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);

- суммы начисленной амортизации по сданным в аренду ос­новным средствам (Дебет 91 Кредит 02); расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.); остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01, 04);

- учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58); расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);

- расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

- расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);

- расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76); налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);

- отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);

- возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет91 Кредит 62,76);

- отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73-2,76);

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);

- судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);

- расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

- стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет91 Кредит 01,10 и др.);

- другие прочие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

- Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

- Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) – справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ПНО – Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при возникновении ПНА – Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНО – Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

- Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.

- Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.

- Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.

- Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

- 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных – вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Раздел «Справочно»

Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» установил новую структуру данного отчета с 2009 г.

Совокупный финансовый результат формируют:

- изменения прироста от переоценки (МБС (IAS) 16 «Основные средства» и МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

- актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами (МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

- прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МБС (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

- прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

- прибыль или убыток по инструменту хеджирования, возникающие при хеджировании денежных потоков и относящиеся к его эффективной части (МБС (IAS) 39);

- прибыль или убыток - суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода;

- переклассификационные корректировки - суммы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах и переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода;

- суммарный совокупный доход - изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода».

Включение новых показателей в российский отчет о прибылях и убытках нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности.