Необходимость учета налоговых факторов в процессе управления деятельностью организации признается и отечественными, и зарубежными практиками. Причем взгляды на роль налогообложения в деятельности организации существенно изменились за последние три десятилетия (рис.1).
| Задействованные подразделения и службы:
· Налоговый отдел;
· Финансово-аналитическая служба;
· Юридическая служба;
· Служба внутреннего контроля;
· Фронт-офис;
· Совет директоров;
· Комитет по аудиту;
· Другие
|
| · Управление налоговыми рисками;
· Учет налоговых аспектов при принятии управленческих решений;
· Внутренний контроль
|
| · соблюдение налоговых обязательств;
· минимизация налогов
|
| · Эффективная налоговая ставка
· Увеличение ROI;
· Управление финансовыми потоками;
· Оптимизация налогов
|
Рис.13.1. Развитие взглядов на роль налогообложения в процессе управления организацией
В 1990-х гг. налоговые платежи рассматривались как затраты на ведение бизнеса, и компании старались их минимизировать, не нарушая налоговое законодательство, что сводило учет налоговых факторов лишь к созданию налоговых «схем». В начале 2000-х гг. стремление к увеличению стоимости бизнеса для инвесторов вызвало корректировку задач, стоящих перед организациями. В дополнение к процессу исчисления и уплаты налогов, налогообложение стало учитываться в процессе управления денежными потоками в качестве одного из факторов, влияющих на стоимость компании. Налогообложение перестало быть изолированным от процесса управления организацией.[160] В результате постепенно произошел поворот от минимизации к оптимизации налоговых платежей. Налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов»[161].
После 2003 г. на первый план вышла высокая чувствительность бизнеса к различного рода рискам, в том числе налоговым. Усложнение налогового законодательства, увеличение международных трансакций, значительные санкции и даже банкротство в случае выявления уклонения от налогов, наконец, ущерб, наносимый репутации корпорации судебными разбирательствами, - все это вызывает необходимость рассмотрения налогообложения как сферы потенциальных рисков для организации. Руководители многих корпораций значительно серьезнее стали относиться к операциям, которые могут повлечь негативную реакцию налоговых органов или необходимость судебной защиты налогового планирования.
С другой стороны, акционеры и аудиторы также все больше внимания уделяют прозрачности и достоверности информации о соблюдении налоговых обязательств. Собственники предпочитают располагать полной информацией относительно налоговых рисков и принятых в отношении них мер. Все это вызывает потребность в целенаправленном управлении налоговыми рисками (Tax risk management[162]) как части корпоративного управления.
В настоящее время налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами компании, влияет на все ее ключевые финансовые решения. Налогообложение влияет не только на достижение важнейших финансовых целей корпорации (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а опосредованно и на другие направления финансовой политики компании (формирование политики корпорации, управление инвестициями, портфелем ценных бумаг и т.д.). В связи с этим учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современных корпоративных финансов, согласовываться с целями и задачами развития компании (рис.13.2[163]). Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться на постоянной основе, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с Советом директоров и другими уполномоченными структурами корпорации.
| ЦЕЛЬ: достижение таких пропорций всех аспектов деятельности корпорации, при которых увеличение прибыли сопровождалось бы увеличением стоимости корпорации и допустимыми налоговыми рисками.
|
| Разработка внутренней налоговой документации
|
| Прогнозирование величины налоговых платежей и чистой прибыли
|
| Определение налоговых последствий осуществляемых операций
|
| Предоставление клиентам услуг по налоговому планированию
|
| Минимизация налоговых рисков
|
| Увеличение чистой прибыли и стоимости корпорации
|
| РЕГУЛИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ:
|
| Внутренний контроль за исчислением и уплатой налогов
|
| Расчет, своевременная и полная уплата налогов
|
Рис. 13.2. Системный учет налоговых аспектов в процессе управления деятельностью корпорации
Налоговые платежи – одна из значительных статей расходов для большинства компаний, а потому необходимо управление налоговыми рисками и их мониторинг как часть внутреннего контроля за рисками деятельности корпорации[164]. Такое систематическое управление позволит более взвешенно и аккуратно подойти к процессу принятия управленческих решений, снизить налоговые риски, поскольку отсутствие негативных неожиданностей повысит доверие инвесторов и контрагентов.
Под налоговыми рисками чаще всего понимают опасность наступления событий с негативными для компании последствиями, причем не только финансовыми потерями, но и ущербом для ее репутации. Существует несколько различных причин возникновения рисков:
· риски окружения - риски, возникающие в результате интерпретации налогового законодательства налоговыми органами и судами. Кданной категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики. Хозяйствующий субъект не может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно обозначить также как внешние риски;
· риски процесса - риски, связанные с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании. К данной категории относятся риски возникновения технических или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки их уплаты. Также налоговые риски могут быть следствием неудовлетворительного исполнения схем налогового планирования. Например, они могут возникнуть из-за недостаточного документального подтверждения некоторых важных обстоятельств (в частности, установления трансфертных цен), из-за некомпетентности, неудовлетворительной мотивации или мошенничества руководства или сотрудников организации;
· риски трансфертного ценообразования - риски, возникающие при операциях с взаимозависимыми лицами по ценам, отличающимся от рыночных цен. К примеру, наличие в налоговом законодательстве норм, предполагающих проверку соответствия рыночному уровню цен при реализации продукции и услуг, ценных бумаг, что может повлечь значительное увеличение суммы налоговых платежей, или распределение налоговых платежей по региональным структурным подразделениям.
Указанные выше причины возникновения неопределенности могут отразиться на самых различных объектах риска:
· на трансакциях в пределах холдинговой группы или с третьими лицами (взаимозависимыми, находящимися в офшорных зонах и т.д.);
· на правовой структуре корпорации[165].
Так, правовая структура группы будет объектом риска, если, например, фактическое управление офшорной компанией «по причинам практичности» осуществляется в России, поскольку в этом случае компания может подпадать под налогообложение и в России. При трансакциях в пределах концерна (группы, холдинга, объединения) могут возникнуть риски, связанные с неверным оформлением данных операций согласно налоговому законодательству, либо их неотражением в налоговом учете. Причем цепь трансакций может провалиться вследствие одной технической ошибки. Изменения в налоговом законодательстве могут повлиять на эффективность долгосрочных инвестиций.
Рис. 13.3. Система налоговых рисков корпорации
Выделение категорий и объектов риска позволит охватить и структурировать всю совокупность налоговых рисков хозяйствующего субъекта (рис.13.3).Однако для принятия решения о том, какие риски можно принять, а какими следует целенаправленно управлять, необходимо оценить не только вероятность наступления налоговых рисков, но и их потенциальные негативные последствия. Это, прежде всего, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, которая выражается в применении к нарушителю налоговых санкций в виде пени, штрафов, приостановления операций по счетам и прочее. Причем, согласно действующему налоговому и административному законодательству, меры ответственности могут быть применены как непосредственно к корпорации, так и к его руководителю. Также следует учитывать и наличие уголовно-правовых санкций для руководителя в случае выявления уклонения от налогов. И, наконец, результат негативных последствий – это изменения в финансово-экономическом состоянии компании вследствие применений соответствующих санкций и ухудшении деловой репутации.
2017-11-01
891
