2014-02-01
929
Нормативным документом по учету финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Финансовые вложения – это средства организации, которые переданы в пользовании другим организациями в целях извлечения дохода.
К финансовым вложениям организации относятся:
1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги др. организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определены;
2) вклады в уставные капиталы др. организаций;
3) займы, предоставлены др. организациям;
4) депозитные вклады в кредитных организациях;
5) дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (договор цессия);
(цессионарий – тот, кто покупает долг (сч.58), цессидент – тот кто продает долг (ст. 279 НК)
6) вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместная деятельность).
Не относятся к финансовым вложениям:
1) векселя, выданные на имя организации покупателями ее товаров, работ, услуг (сч.
|
|
|
62 «векселя полученные»);
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) вложения в недвижимость с целью ее сдачи в аренду;
4) драгоценные металлы, камни, ювелирная продукция.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете на сч. 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, который включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений.
Все расходы по приобретению финансовых вложений собирается на сч. 76, так как с 01.01.03 г. счет 08 для финансирования первоначальной стоимости финансовых вложений не используется.
Ценные бумаги и др. финансовые вложения принимаются к учету при одновременном соблюдении 3-х условий:
1) наличие у организации юр. прав на объекты вложений;
2) переход к организации риска, связанного с финансовыми вложениями (например риск падения цен);
3) объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде %-ов, дивидендов, роста рыночных цен и т.д.
Если величина затрат на приобретение ценных бумаг является несущественной, по сравнению с суммой уплаченной в соответствии с договором продавцу, то такие затраты организация имеет право признать прочими расходами (операционными) в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету указанные ценные бумаги (ПБУ 19/02 не разъясняет, что следует понимать под критерием существенности).
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозвозмездно признается:
1) Для котируемых ценных бумаг их текущая рыночная стоимость на дату принятий к б.у.
2) Для не котируемых ценных бумаг, сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету.
|
|
|
В первоначальную стоимость финансовых вложений не включен НДС, кроме случаев, предусмотренных законодательствам РФ(например операции с ценными бумаги).
Текущий учет финансовых вложений
Финансовые вложения по которым можно оформить текущую рыночную стоимость (котируемая) отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, которая определяется путем регулярной (ежемесячно или ежеквартально) корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты организации (сч. 91) как срочные доходы или расходы в корреспонденции со сч. 58 «Финансовые вложения».
Если финансовые вложения ранее оценивались по текущей рыночной стоимости (например, из-за отсутствии сделок на рынке ценных бумаг), то они отражают в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки.
Не котирующиеся на рынке ценные бумаги подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
Если по не котирующимся фин. вложениям наблюдается устойчивое снижение их стоимости, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений).
Чтобы снижение стоимости финансовых вложений могло считаться устойчивым одновременно должны выполняться следующие условия:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости:
Расчетная стоимость = учетная стоимость – сумма снижения стоимости
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в сторону уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышения расчетной стоимости финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже 1 раза в год по состоянию на 31.12. отчетного года при наличии признаков обесценения.
Организация имеет право производить указанную проверку на отчетную дату промежуточной бух. отчетности (ежемесячно или ежеквартально).
Резерв под обесценение фин. вложений образуют за счет финансовых резервов организации путем накопления средств на сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» (в НУ не применяется).
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под снижение их стоимости, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы образованного резерва.
Дт 76 Кт51 – перечисляется предоплата на покупку ценных бумаг.
Дт 58 Кт 76 – приняты к учету ценные бумаги.
Дт 58 Кт 91 – отражается дооценка котируемых финансовых вложений до текущей рыночной стоимости.
Дт 91 Кт 58 – отражается уценка котируемых финансовых вложений до текущей рыночной стоимости.
Дт 91 Кт 59 – отражено создание резерва под обесценение финансовых вложений.
Дт 91 Кт 59 – отражено создание резерва под обесценение финансовых вложений.
Дт 91 Кт 59 – отражено увеличение резерва под обесценение финансовых вложений при дальнейшем снижении их расчетной стоимости.
Дт 59 Кт 91 – отражается уменьшение резерва под обесценение финансовых вложений при повышении их расчетной стоимости.
Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы др. организаций и займы.
При проверки фактического наличия ценных бумаг устанавливают:
1) правильность оформления ценных бумаг
|
|
|
2) реальность стоимости учтенных на бумаге ценных бумаг
3) сохранность ценных бумаг
4) своевременность и полноту отражения в бух. учете полученных доходов по ценным бумагам
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг сданных на хранение в специальные организации (депозитарии) заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бух. учета организации с данными выписок этих специальных организаций.
Услуги по хранению ценных бумаг в депозитарии списываются на сч.91 как прочие расходы.
Финансовые вложения в уставные капиталы др. организаций и займы, предоставленные др. организаций при инвентаризации должны быть. подтверждены документально.
Дт 94 Кт 58 – списаны недостачи и потери от порчи ценных бумаг.
Дт 73 Кт 94 – недостачи и потери от порчи ценных бумаг отнесены на виновное лицо.
Дт 51 Кт 94 – списана недостача ценных бумаг при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании.
Учет акций
Акция – это ценная бумага подтверждающая внесением ее владельцем средств в Уставный капитал акционерного общества. Акция дает право на получение дохода от деятельности АО, на распределение остатков имущества при инвентаризации обществ и как правило на участие в управлением этим обществам.
Учет акций ведется на сч.58 по фактическим затратам для инвесторов
I. Приобретение акций путем покупки:
Дт 76 Кт 51 – перечислено предоплата на приобретение акций.
Дт 58 Кт 76 – приняты к учету акции в сумме фактических затрат.
II. Получение акций безвозмездно:
Дт 58 Кт 98 – принят к учету акции полученные безвозмездно по рыночной стоимости (котируемые) или по цене возможной реализации (не котируемые).
Дт 91 Кт 58 – списаны с баланса реализованные акции.
Дт 98 Кт 91 – рыночная стоимость реализованных акции учтена в составе доходов текущего месяца.
III. Получение акций в виде вклада в Уставный капитал:
Дт 58 Кт 75 – приняты к учету акции, полученные в виде вклада в Уставный капитал в согласованной оценки.
|
|
|
IV. Полученные акции в обмен на другое имущество:
Дт 58 Кт 76 – приняты к учету акции, полученные в обмен на переданный товар.
Дт 62 Кт 90 – реализация переданного в обмен товара.
Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручки.
Дт 90 Кт 41 – списана с баланса фактическая стоимость переданного товара.
Дт 90(99) Кт 99 (90) – финансовый результат от передачи товара.
Дт 76 Кт 62 – зачет взаимной задолженности.
V. Доход по акциям:
Дт 76 Кт 91 – начислен к получению доход по акциям.
Дт 51 Кт 76 – получены доходы в виде дивидендов.
Учет облигаций
Облигация относится к долговым ценным бумагам. Облигация – ценная бумага, дающая право ее держателю на полученный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента.
Процент по облигации может выплачиваться или при ее погашении (безкупонная облигация) или в течение срока обращения путем оплаты ее частей купонов (купонная облигация).
Учет облигаций ведется на сч. 58 в сумме фактических затрат.
Процентные облигации могут приобретаться по цене выше или ниже ее номинальной стоимости.
На сч.58 отражается сумма фактических затрат, а разница между номинальной ценой и фактической стоимостью облигация списывается равными долями на финансовые результаты организации в течение срока обращения облигации.
Дт 76 Кт 51 – перечислены ден. средства за облигации
Дт 58 Кт 76 – приняты к учету облигации в сумме фактических затрат
Дт 91 Кт 58 – списана часть разницы между покупной или номинальной стоимостью облигаций (цена приобретения выше номинальной стоимости)
Дт 58 Кт 91 - списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации (цена приобретения ниже номинальной стоимости)
Дт 76 Кт 91 – начислен причитающийся к получению доход по облигациям
Дт 51 Кт 76 – получены % по облигациям
Задача
Покупная цена приобретенных облигаций составляет 400 тыс. руб. при номинальной стоимости в 600 тыс. руб. Срок погашения облигации 8 лет.
Годовой % дохода - 50%.
Составьте соответствующие бухгалтерские записи на момент погашения облигации:
Дт 76 Кт 51 – 400 000 руб. – перечислены средства в оплату облигаций.
Дт 58 Кт 76 – 400 000 руб. принята к зачету приобретена облигация.
Дт 58 Кт 91 – 25 000 руб. (600 000 – 400 000 = 20 000: 8 лет = 25 000).
Дт 76 Кт 91 – 300 000 (600 000*50%) – доход по облигации к получению.
Дт 51 Кт 76 – 300 000 руб.- получен доход.
Дт 51 Кт 91 – 600 000 – получены средства от эмитента в погашение облигации.
Дт 91 Кт 58 – 600 000 – списана балансовая стоимость облигации на дату погашения.
Учет финансовых векселей, векселей 3-х лиц
Финансовый вексель - это ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить при поступлении предусмотренного в векселе срока определенную сумму владельцу векселя.
Вексель 3-го лица поступает к поставщику от покупателя по индоссаменту за отгруженную продукцию, товаров, работ, услуг.
Если организация получает вексель 3-го лица в оплату за отгруженные товары, то на балансе такой вексель приходуется исходя из стоимости передаваемых товаров, так как эта операция приравнивается к товарообменным.
В соответствии со ст. 168 НК, покупатель может принять к вычету НДС по полученным товарам, работам, услугам (в оплату которых передан финансовый вексель, или вексель 3-го лица), только после фактического перечисления поставщику денежных средств в части НДС.
I. Приобретение финансового векселя:
Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства в оплату векселя
Дт 58 Кт 76 – принят к учету вексель в сумме фактических затрат
II. Погашение или реализация финансового векселя:
Дт 76 Кт 91 – отражена задолженность за вексель, предъявленной к оплате (реализованный)
Дт 91 Кт 58 – списана балансовая стоимость погашенного (реализованного) векселя
Дт 51 К 76 – получены денежные средства за вексель
Дт 91(99) 99(91) – определен финансовый результат от продажи векселя
Д 76 К 91 – начислены % к получению при погашении векселя
Дт 51 К 76 – получены % по векселю
III. Получение векселя 3-го лица:
Дт 62 Кт 90 – отгружены мат. ценности по продажной стоимости
Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручки
Дт 58 Кт 62 – за отгруженные ценности в оплату полученного векселя 3-го лица
Учет операций по договору простого товарищества
Нормативным документом является ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
Под совместной деятельностью понимается контроль над деятельностью без создания для этой деятельности юридические лица, а так же осуществление деятельности на основе договора простого товарищества.
Для расчетов по деятельности простого товарищества открывается отдельный банковский счет. Одному из товарищей поручается ведение учета совместной деятельности. Операции по договору простого товарищества ведутся на отдельном балансе, который не оформляется на бланке установленной формы (Ф №1 не заполняется) и не представляется товарищами в налоговые органы.
Организация, ведущая общая дела открывает к своим синтетическим счетам бух. учета доп. субсчета, на которые отражает все операции по договору простого товарищества.
Для учета вкладов товарищей применяют счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей».
Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому участнику договора и по каждому вкладу.
Имущество, переданное для осуществления совместной деятельности переводится из передающей стороны в состав финансовых вложений в той стоимости, по которым оно числилось в балансе на дату вступления договора в силу.
I. Учет у товарища, ведущего общие дела (на отдельном балансе)
Дт 51,01,10,41 Кт 80 – полученные активы в счет вклада в совместную деятельность (по субсчетам).
Дт 99 Кт 84 – отражается прибыль, подлежащая распределению между товарищами
Дт 84 Кт 75 – отражена сумма прибыли, причитающая участнику простого товарищества.
Дт 75 Кт 51 – перечислена прибыль участнику простого товарищества.
Дт 84 Кт 99 – отражен убыток по итогам отчетного периода, подлежащий распределению между товарищами.
Дт 75 Кт 84 – отражен убыток, подлежащий покрытию за счет средств товарища.
Дт 51 Кт 75 – получены средства от товарищей на покрытие убытка.
Дт 80 Кт51,01,10,41 – переданы активы по окончании договора простого товарищества.
II. Учет у участников простого товарищества:
Дт 58 Кт 51,01,41,43… - передан вклад по договору простого товарищества.
Дт 76 Кт 91 – начислены доходы к получению по договору простого товарищества.
Дт 51,08,10,41… Кт76 – поступили денежные средства и иное имущество в виде дохода по договору простого товарищества.
Дт 91 Кт 76 – отражена сумма убытка от совместной деятельности (для НУ не принимается убыток; доход принимается).
Дт 76 К51 – перечислены денежные средства в погашение убытка.
Дт 51, 08, 10, 41 – Кт 58 – отражен возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности.
Дт 51,08,10,41 Кт 91 – отражается стоимость активов, полученных сверх величины вклада.
Задача
Составные бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций по производству изделий, работ, услуг и их продаже в рамках договора простого товарищества (совместная деятельность) и участника, ведущего общего общие дела.
Дт 20 Кт 02,10, 70, 69 – учтены затраты.
Дт 43 Кт 20 – определена себестоимость готовой продукции.
Дт 62 Кт 90 – выручка от продажи ГП.
Дт 90 Кт 68-2 – НДС в составе выручки.
Дт 90 Кт 43,20 – списана себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
Дт 90(99) Кт 99(90) – финансовый результат от реализации.
Дт 51 К62 – получены деньги от покупателя.
Задача
Организация приобрела облигации на 250 000 руб., при номинальной стоимости 220 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент по облигациям составляют 35 % в год и выплачивается по окончании года.
Какими бухгалтерскими записями отразиться оприходование облигаций, начисление дохода на облигации с учетом разницы между покупной и номинальной ценами?
Дт 76 Кт 51 – 250 000 руб. – перечислены средства на покупку облигации.
Дт 58 Кт 76 – 250 000 руб. – облигации приняты к учету.
Дт 91 Кт 58 – 3000 руб. (250 000 – 220 000 = 30 000: 10 лет) – списана разница между фактическими затратами.
Дт 76 К91 – 77000 руб. (220 000*35% = 77 000) начислены % по облигациям к получению по окончании года.
