Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженное в денежной форме долговое обязательство других организации перед торговой организацией. Основным видом дебиторской задолженности торговой организации является долговое обязательство покупателей и заказчиков за отгруженные или поставленные на месте им ТМЗ.

Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета подраздела 30 «задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В данный подраздел входят счета: 301 «счета к получению», 302 «векселя полученные», 303 «другая задолженность покупателей и заказчиков».

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на местах покупателям ТМЗ и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) ТМЗ осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов.

Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, является платежные требования – поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и оплачиваются ими, выставляемые поставщиками покупателю.

На счете 301 «счета к получению» учитывается информация о расчетах по предъявляемым покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары.

По дебету счета 301 «счета к получению» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам.

По кредиту счета 301 «счета к получению» отражаются суммы от покупателей за отгруженные или опущенные им ТМЗ. Здесь же учитываются уменьшение задолженность покупателей за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку ТМЗ, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиям заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

Сальдо по счету 301 «счета к получению» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные им ТМЗ.

1. Отражается стоимость отпущенные готовой продукции

  Дт 301 Кт 701-702

2. НДС начислен в связи с отгруженной готовой продукцией

Дт 301 Кт 633

3. Зачитывается ранее полученный аванс от покупателей и заказчиков

   Дт 661-662 Кт 301

     4. Поступили на расчетный счет денежные средства в погашение      задолженности                        Дт 441 Кт 301

  5. Получен вексель под реализацию ПРУ Дт 302 Кт 301

6. Стоимость возвращенных товаров ПРУ

· если она пока не оплачена     Дт 711 Кт 301-302

· если она уже оплачена           Дт 711 Кт 687

7. Предназначены скидки с продаж в соответствии с условиями контракта Дт 712  Кт 301-303

На счете 302 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями.

В настоящее время в условиях нестабильности денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает, широкое применение в торговле получает вексель как платежный инструмент и средство заимствования торговых организаций. Предприятие, выписавшее вексель, становится заемщиком, а получившее вексель в уплату за отгруженные (опущенные) товары становится взаимодателям. Предоставляется возможность получать покупателям коммерческий займ в виде отсрочки платежа за отгруженные (опущенные) товары.

При расчетах простым векселем торговая организация (поставщик) поставляет товары на условиях коммерческого займа и передает покупателю через банк товаросопроводительные документы взамен полученного от него векселя. По истечении срока простого векселя (займа) торговая организация (поставщик) предъявляет его покупателю и получает указанную в нем сумму за поставленный на условиях коммерческого займа товар.

При расчетах переводным векселем (тратта) торговая организация в соответствии с условиями договора (контракты) поставки отгружает товары в адрес покупателя и выписывает переводной вексель (тратту), который вместе со всеми товаросопроводительными документами передается в банк поставщика. Банк поставщика переправляет переводной вексель со всеми товаросопроводительными документами банку покупателя. Покупатель акцептирует вексель и получает от своего банка указанные документы на получение товара. При наступлении срока платежа покупатель выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма переводится банком на счет торговой организации.

Вексельная сумма включает в себя стоимость отгруженных товаров сумму налога на добавленную стоимость, вознаграждения за пользования коммерческим займам (доход по векселю).

1. На сумму дохода от реализации ПРУ без предоплаты т.е в кредит

 Дт 301 кт 70 под.

2. На полученный вексель от покупателей в обеспечение образования дебиторской задолженности Дт 302 Кт 301

3. На сумму начисленных процентов включенных в вексель

Дт 332 Кт 724

4. На сумму полученных денежных средств по векселю

Дт ДС Кт 302

5. На сумму вексельного процента Дт ДС Кт 332

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей при равномерных постоянных поставках товаров, оказания услуг, включая услуги транспорта, при котором расчеты осуществляются не по каждой отгрузке отпуска товаров, оказаний услуг, а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах заранее согласованных договорами поставки между поставщиком и покупателем. На этом счете торговые организации учитывают расчеты по авансам на подписанные издания взимаемые с подписчиков за абоненты, проданные предприятиями общественного питания, отдельным лицам и др.

Например:

1. 12 сентября отгружена готовая продукция на сумму 80000

Дт 301 Кт 701

2. 13 сентября отгружен покупателю товар на сумму 2000000

Дт 301 Кт 702

3. 14 сентября оказаны услуги по перевозке товаров на сумму 50000

Дт 301 Кт 704

4. 17 сентября на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей, погашение дебиторской задолженности по первой и третьей операции сумма 130000

Дт 441 Кт 301

5. 17 сентября получен вексель от покупателя, погашение задолженности дебиторской от второй операции сумма 130000

Дт 302 Кт 301

· с указанными 10%, которые покупатель обязуется оплатить вместе с суммой основного долга сумма 200000

Дт 332 Кт 724

6. По истечении 6 месяцев

· поступили денежные средства векселю сумма 200000

Дт 441 Кт 302

· поступили денежные средства по процентам сумма 200000

Дт 441 Кт 332

Аналитический учет по счету 301, 302, 303 ведется в журнале – ордере № 11 и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал – ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту, указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам.

Проверяемые итоговые данные журнала – ордера № 11 в конце месяца заносятся в главную книгу.

При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателей (счет – фактура, товарно – транспортные накладные и др.) выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме журнала – ордера № 11 и ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.