Применение контрольно-кассовой техники

 

Сфера и правила применения ККТ. Особенности применения

 

Переход на новый порядок применения ККТ, предусматривающий передачу данных в режиме онлайн разбит на 3 этапа:

1. С 01.07.2017 все организации и индивидуальные предприниматели (далее - ИП), за исключением:

1) тех, кто был вправе не применять ККТ до введения нового порядка, в том числе:

- применяющих ЕНВД и ПСН;

- оказывающих услуги населению;

- осуществляющих расчеты с использованием электронных средств платежа (кроме платежных карт);

2) осуществляющих торговлю с использованием торговых автоматов.

2. С 01.07.2018 организации и ИП:

1) применяющие систему ЕНВД и ПСН в сфере розничной торговли и общепита, кроме индивидуальных предпринимателей без наемных работников;

2) осуществляющие расчеты с использованием электронных средств платежа;

3) с наемными работниками, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов.

3. С 01.07.2019 все организации и ИП, в том числе:

1) организации и ИП на ЕНВД и ПСН вне сферы розничной торговли и общепита;

2) ИП на ЕНВД и ПСН в сфере розничной торговли и общепита без наемных работников;

3) организации и ИП, оказывающие услуги населению;

4) организации и ИП, осуществляющие безналичные расчеты с физическими лицами;

5) ИП без наемных работников, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов (письмо Минфина России от 18 июля 2018 г. N 03-01-15/50059).

 

Организации и ИП при осуществлении расчетов с физлицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием ЭСП), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капремонт, при осуществлении зачета и возврата предоплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019 (письмо Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-01-15/65978, письмо ФНС России от 18 сентября 2018 г. N ЕД-4-20/18186@).

 

Организации и ИП обязаны применять ККТ при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг. Термин "расчеты" в Законе N 54-ФЗ прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться ККТ, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг. В случае, если займ выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения ККТ у заимодавца не возникает. При этом обе стороны сделки должны понимать ее условия, в том числе при бесцелевом характере, и осознавать последствия заключения мнимой либо притворной сделки.

Обращается внимание, что ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа. Обязанность по применению ККТ возложена на организацию или индивидуального предпринимателя непосредственно предоставляющих займ, а также получающих денежные средства в счет погашения займа.

Требования об указании в чеке наименования и ИНН покупателя вступает в силу с 01.07.2019 и позволят оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций.

До 01.07.2019 указанные расчеты могут осуществляться также с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений об ИНН покупателя (письмо ФНС России от 18 сентября 2018 г. N ЕД-4-20/18186@).

 

При предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг, в том числе (но не исключительно) при осуществлении ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей, организации обязаны применять ККТ.

При осуществлении расчетов при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг организации - ломбарды вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности, соответствующие требованиям законодательства РФ о применении ККТ, до 01.07.2019.

Вместе с тем, по правилам работы ломбардов договор займа оформляется выдачей заемщику залогового билета. При оформлении залогового билета применение ККТ не требуется. При этом ломбарды вправе формировать залоговый билет с применением ККТ с соблюдением требований законодательства РФ о применении ККТ (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/64868, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63865, от 4 сентября 2018 г. N 03-01-15/63153, от 16 августа 2018 г. N 03-01-15/58181).

 

ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (письмо Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-01-15/65977).

 

Осуществлять расчеты за ритуальные услуги без применения ККТ имеют право только ИП, применяющие патентную систему налогообложения в виде патента на данный вид деятельности (письмо Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-01-15/65981).

 

При осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера, а также при выдаче сотрудникам организации наличных денежных средств в рамках хозяйственной деятельности организации, применение ККТ и выдача кассового чека не производятся. В обоснование позиции указывается, что ККТ применяется, в частности, лицом, которое реализует товары, оказывает услуги или выполняет работы, и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту.

При осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) выплаты денежных средств физическому лицу, за реализованные им товары, оказанные им услуги или выполненные им работы, клиентом будет являться сама организация (индивидуальный предприниматель). В данном случае реализует товары, оказывает услуги или выполняет работы физическое лицо, однако ККТ применяется исключительно организациями и ИП (письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-01-15/65986, от 12 сентября 2018 г. N 03-01-15/65308, от 12 сентября 2018 г. N 03-01-15/65310, от 12 сентября 2018 г. N 03-01-15/65308, от 12 сентября 2018 г. N 03-01-15/65312, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/64853, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/64863, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/64867, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65009, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65024, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65050, от 10 сентября 2018 г. N 03-01-15/64491, от 10 сентября 2018 г. N 03-01-15/64493, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63867, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63869, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63870, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63872, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63873, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63874, от 5 сентября 2018 г. N 03-01-15/63531, от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60940, от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60946, от 24 августа 2018 г. N 03-01-15/60598 и др., от 21 августа 2018 г. N 03-01-15/59115, от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58573, от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58563, от 10 августа 2018 г. N 03-01-15/56554, от 8 августа 2018 г. N 03-01-15/55854, от 1 августа 2018 г. N 03-01-15/54311, от 25 июля 2018 г. N 03-01-15/52265, письмо ФНС России от 10 августа 2018 г. N АС-4-20/15566@).

 

ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа. Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое реализует товары (работы, услуги), с выдачей (направлением) кассового чека.

В случае, если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ применяется продавцом в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физическим лицом (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65032, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65050, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65063, от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60940, от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60954, от 24 августа 2018 г. N 03-01-15/60598 и др., от 20 августа 2018 г. N 03-01-15/58956, от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58563, от 10 августа 2018 г. N 03-01-15/56554, от 1 августа 2018 г. N 03-01-15/54311, письмо ФНС России от 10 августа 2018 г. N АС-4-20/15566@).

 

При осуществлении расчетов в безналичном порядке (за исключением расчетов с предъявлением электронного средства платежа) с организациями, а также с ИП, осуществляемых ими в рамках предпринимательской деятельности, у организации отсутствует обязанность применять ККТ.

При осуществлении расчетов с физлицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа) вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019. При этом учитывая, что порядок выдачи бланков строгой отчетности без применения ККТ при оплате услуг с использованием платежных поручений ранее установлен не был, организация вправе осуществлять расчеты в указанном случае без применения ККТ и без выдачи бланков строгой отчетности до 01.07.2019 (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65009, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65044, от 10 сентября 2018 г. N 03-01-15/64493, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63863, от 6 сентября 2018 г. N 03-01-15/63864, от 5 сентября 2018 г. N 03-01-15/63182).

 

Исходя из определения термина "расчеты", выдача сотруднику организации заработной платы, материальной помощи и других выплат (компенсаций), а равно выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, не образуют природу расчета и, следовательно, не требуют применения ККТ (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65032, от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65050, от 20 августа 2018 г. N 03-01-15/58954).

 

Если часть зарплаты выдается работнику товаром, расчета в смысле Закона N 54-ФЗ не возникает и, соответственно, обязанность по применению ККТ в данном случае отсутствует. Подтверждением оплаты товара для работника может служить расчетный листок, который он должен получить при выплате заработной платы. Кроме этого, удержание денежных средств из заработной платы сотрудника (в установленных законодательством лимитах) в счет компенсации затрат, понесенных в связи с трудовой деятельностью, также не образует природы термина "расчеты".

Вместе с тем, погашение сотрудниками задолженности перед организацией за приобретенные товары, работы, услуги в форме удержания организацией из заработной платы сотрудников суммы платежей по обязательству образуют природу термина "расчет" и, следовательно, требует применения ККТ (письмо ФНС России от 14 августа 2018 г. N АС-4-20/15707).

 

При выплате сотрудникам организации денежных средств по договору дарения применение ККТ не требуется (письмо Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62431).

 

Управляющие компании обязаны применять ККТ в обязательном порядке. При осуществлении расчетов кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара.

Обращается внимание, что организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в ранее действовавшем порядке, до 01.07.2019 года (письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-01-15/65986, от 5 сентября 2018 г. N 03-01-15/63530, от 7 августа 2018 г. N 03-01-15/55694).

 

Прием членских взносов, а также прием денежных средств за коммунальные услуги, оказываемые товариществу сторонними организациями, от членов товарищества для перечисления таким организациям не относится к расчетам и не требует применения ККТ.

Вместе с тем при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за выполняемые работы, оказываемые услуги организация обязана применять ККТ (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65041, от 5 сентября 2018 г. N 03-01-15/63303, от 25 июля 2018 г. N 03-01-15/52272).

 

При приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке от физических лиц в виде лизинговых платежей (в том числе во исполнение обязательств третьих лиц), а также за реализуемые товары (предметы лизинга) организация обязана применять ККТ. При этом законодательством о применении ККТ не установлено требований по применению отдельного экземпляра ККТ в отношении каждого расчетного счета организации.

Вместе с тем при приеме платежей в счет компенсации штрафов и иных расходов, указанных в обращении, применение ККТ не требуется (письмо Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65009).

 

ККТ применяется, в частности, лицом, которое реализует товары, оказывает услуги или выполняет работы, и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-01-15/63151

 

В столовой образовательного учреждения, обеспечивающей питанием обучающихся и работников ККТ может не применяться (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-01-15/63156).

 

При реализации квартир и нежилых помещений по договорам купли-продажи организации и ИП обязаны применять ККТ. Привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам для целей применения ККТ и не требует ее применения (письма Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62185, от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62427, от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62426, от 7 августа 2018 г. N 03-01-15/55691, от 1 августа 2018 г. N 03-01-15/54314, от 26 июля 2018 г. N 03-01-15/52823, от 9 июля 2018 г. N 03-01-15/47640).

 

В случае реализации питьевой воды в тару продавца с включением стоимости тары в стоимость питьевой воды, применение ККТ не требуется. В случае реализации тары без розлива питьевой воды, а также реализации готовой продукции, у организации или индивидуального предпринимателя возникает обязанность по применению ККТ (письма ФНС России от 5 сентября 2018 г. N ЕД-4-20/17285@, от 10 августа 2018 г. N 03-01-15/56525).

 

При приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, в том числе недвижимое имущество, ИП обязаны применять ККТ (письма Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62426, от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60945, от 23 августа 2018 г. N 03-01-15/60237).

 

При реализации квартир и нежилых помещений по договорам купли-продажи организации и ИП обязаны применять ККТ. При осуществлении расчетов агентом ККТ применяется в обязательном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-01-15/62186).

 

Следует учитывать, что от обязанности применять ККТ освобождены до 01.07.2019 организации и ИП, непосредственно оказывающие услуги населению. При продаже билетов третьих лиц индивидуальный предприниматель обязан применять ККТ (письмо Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58594).

 

Организации, осуществляющие розничную реализацию меховых изделий и находящиеся на УСН или ОСНО обязаны применять ККТ с 01.07.2017 (письмо ФНС России от 17 августа 2018 г. N АС-4-20/16005@).

 

ИП, применяющие ПСН, оказывающие услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, за отдельными исключениями, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа,, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего наименование документа, его порядковый номер, установленные реквизиты (письма Минфина России от 10 августа 2018 г. N 03-01-15/56784, от 7 августа 2018 г. N 03-01-15/55517).

 

Организации и ИП могут производить расчеты без применения ККТ при осуществлении сезонной торговли вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами (письмо Минфина России от 9 августа 2018 г. N 03-01-15/56516).

 

При реализации авиаперевозок агентством от своего имени ККТ применяется им в обязательном порядке. Вместе с тем по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом (в рассматриваемом случае - авиаперевозчиком) (письмо ФНС России от 9 августа 2018 г. N АС-4-20/15481@).

 

Организации и ИП при осуществлении деятельности по продаже проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте обязаны применять ККТ с 01.07.2018. При их продаже через специализированные терминалы (валидаторы) организация вправе не выдавать (направлять) кассовый чек или бланк строгой отчетности клиенту. При этом возможно применение ККТ в центре расчетов организации (письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-01-15/55032).

 

При продаже газет и журналов на бумажном носителе вне зависимости от места реализации применение ККТ не требуется (письма Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-01-15/54568, от 25 июля 2018 г. N 03-01-15/52308).

 

При осуществлении в рамках ПСН деятельности по оказанию услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий применение ККТ не обязательно (письмо Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-01-15/52284).

 

При осуществлении в рамках ПСН деятельности по письменному и устному переводу применение ККТ не обязательно (письмо Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-01-15/52283).

 

При осуществлении расчета в сети "Интернет" электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (письмо Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-01-15/46372).

 

При оказании услуг агентом ККТ применяется в обязательном порядке и, соответственно регистрировать ККТ обязан агент.

При совершении сделки агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом и, соответственно регистрировать ККТ обязан принципал (письмо Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-01-15/46377).

 

Организации и ИП, оказывающие услуги населению (за исключением услуг общественного питания), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими бланков строгой отчетности (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65066, от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58595, от 8 августа 2018 г. N 03-01-15/56045, от 8 августа 2018 г. N 03-01-15/56058).

 

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги общественного питания, имеющий работников, с которыми заключены трудовые договоры, не вправе воспользоваться указанной отсрочкой и обязан применять ККТ (письмо Минфина России от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60950).

 

Положения законодательства о применении ККТ не распространяются на иностранную организацию, которая не имеет представительства на территории России и оказывает услуги, приобретаемые на сайте в сети "Интернет".

В этом случае обязанность по применению ККТ возложена на организацию (индивидуального предпринимателя) - продавца, который находится на территории РФ.

В случае, если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, обязанность по представлению платежных документов возлагается на агента, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае поступления оплаты на счет платежного агрегатора нерезидента РФ, расчет покупателя (клиента) происходит с самим агрегатором, а не с продавцом и, соответственно, продавец освобожден от применения ККТ (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-01-15/65033, от 6 августа 2018 г. N 03-01-15/55070, письмо ФНС России от 17 августа 2018 г. N АС-3-20/5647@).

 

При осуществлении расчетов агентом ККТ применяется в обязательном порядке. При этом положения законодательство не запрещает агенту регистрировать и применять ККТ (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-01-15/63529).

 

Порядок и условия применения ККТ

 

Условие отображения на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода действует с 01.02.2020 (письма Минфина России от 27 августа 2018 г. N 03-01-15/60939, от 1 августа 2018 г. N 03-01-15/54308).

 

Законодательство о применении ККТ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к ККТ, в том числе передачу им ККТ. Вместе с тем следует учитывать, что применение ККТ третьим лицом не освобождает уполномочивающую организацию от предусмотренных Федеральным законом N 54-ФЗ обязанностей и ответственности за их неисполнение. Требований в отношении документарного оформления передачи ККТ агенту не установлено (письмо Минфина России от 21 августа 2018 г. N 03-01-15/59331).

 

Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности

 

При формировании кассовых чеков, в том числе при возврате товаров, следует руководствоваться приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. N 03-01-15/61292).

 

Направление кассового чека или бланка строгой отчетности покупателю (клиенту) предусмотрено исключительно на абонентский номер либо адрес электронной почты (письмо Минфина России от 17 августа 2018 г. N 03-01-15/58589).

 

Разъяснены вопросы формирования кассового чека коррекции (письмо ФНС России от 6 августа 2018 г. N ЕД-4-20/15240@).

 

Прочее

 

Суммы НДС, уплаченные сотрудниками организации при приобретении почтовых услуг, на основании кассовых чеков без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 3 сентября 2018 г. N 03-07-11/62786).