Анализ материально-производственных запасов

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ денежных потоков

Анализ материально-производственных запасов

Анализ состояния, использования и эффективности элементов оборотных активов

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (преп. Якуба Р.О.)

Тема: Анализ формирования и размещения капитала предприятия

Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» во втором разделе «Оборотные активы».

В международной практике бухгалтерского учета материально-производственные запасы, часто называют «товарно-материальные запасы» (ТМЗ)

Учет и отчетность материально-производственных запасов (за исключением незавершенного производства) ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 15 июня 1998 г. №25н

К материально-производственным запасам относятся:

* производственные запасы, т.е. сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказании услуг;

* незавершенное производство;

* товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути (готовая продукция и товары для перепродажи, консигнации).

Производственные запасы – фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, возвратных отходов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в предприятии на складах и в производстве.

В состав производственных запасов входят также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – это предметы труда используемые в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющие стоимость на дату приобретения ниже лимита утвержденного организацией в пределах не более 100 кратных минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации.

Объем производственных запасов должен соответствовать бесперебойной работе предприятия по выпуску продукции. Недостаток одного из видов производственных запасов может привести к перебоям в производстве, увеличению незавершенного производства, перебоям в выполнении обязательств перед покупателями и, в конечном итоге, ухудшению финансового состояния предприятия. Большой их размер, приводит к образованию сверхнормативных остатков, увеличению расходов по их хранению.

При чтении бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на изменение суммы производственных запасов за год. Их рост, с одновременным ростом объема производства и реализации продукции, является нормальным. Рост производственных запасов с одновременным снижением объема производства, указывает на образование сверхнормативных производственных запасов, что отражается на сокращении оборачиваемости оборотных средств и увеличении производственных затрат. Необходимо выяснить причины и принять соответствующие управленческие решения по нормализации производственных запасов.

Незавершенное производство – это затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам) учет которых осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета Раздела III «Затраты на производство». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Объем незавершенного производства зависит от цикла производства, т.е. периода в течении которого создается продукт, своевременного обеспечения всеми комплектующими материалами, а также их стоимости.

Читая отчетность необходимо обратить внимание на рост или уменьшение суммы незавершенного производства в соответствии с изменением производственных запасов и готовой продукции. Если темп роста незавершенного производства выше темпа роста готовой продукции, это является причиной недостатка отдельных видов производственных запасов и недокомплекта продукции. В связи с этим необходимо принять соответствующие меры по обеспечению необходимыми видами сырья и материалов.

Готовая продукция – остаток законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, укомплектованных всеми частями согласно договора с заказчиками и соответствующими техническим условиям и стандартам. Продукция не соответствующая указанным требованиям и не сданные работы считаются незавершенными и показываются в отчетности как незавершенное производство. В бухгалтерском балансе готовая продукция показывается по фактической производственной себестоимости.

Увеличение остатка готовой продукции по данным бухгалтерского баланса может быть результатом увеличения объема производства, роста нереализованной продукции в результате ухудшения качества продукции и недостатков маркетинговой работы. Это, в свою очередь, может привести к отвлечению финансовых ресурсов, дополнительным взносам в бюджет и ухудшению финансового состояния предприятия.

Ознакамливаясь с финансовой отчетностью, необходимо сравнить рост остатка готовой продукции с динамикой объема производства и реализации продукции. На основании изучения состояния и обеспеченности готовой продукцией необходимо принять управленческие решения по доведению остатка готовой продукции до норматива и недопущению выпуска товаров не пользующихся спросом у покупателей, улучшению работы маркетинга на предприятии.

Товары для реализации – это стоимость товаров, приобретенных предприятием, осуществляющим свою уставную деятельность в торговле и общественном питании. В общественном питании по этой статье отражаются также остатки товаров в буфете. В производственных предприятиях по этой статье показываются изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектования на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возвращению покупателям отдельно. Размер этих товаров должен быть в пределах необходимости и не должен превышать установленные нормы.

Оценка всех видов материально-производственных запасов производится по наименьшему значению себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по их приобретению, производству продукции, накладные производственные затраты и прочие затраты.

Расходы на приобретение материально-производственных запасов включают стоимость приобретения (сумма счета-фактуры за минусом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги, стоимость фрахта, прочие расходы связанные с приобретением.

Затраты на производство продукции включают затраты непосредственно связанные с производством готовой продукции такие как, производственные материальные затраты, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству. Эти затраты являются прямыми. Накладные производственные затраты – это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса: амортизация производственного здания и оборудования, затраты по эксплуатации производственных зданий и оборудования, расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование мастеров, ремонтников, подсобных рабочих, арендная плата за производственные помещения и оборудование, расходы по коммунальным услугам производственных подразделений.

Стоимость фрахта – это расходы по доставке продуктов и сырья, включая погрузочно-разгрузочные работы, страхование товаров в пути. Прочие затраты включаются в себестоимость материально-производственных запасов только в том случае, если они возникают при транспортировке материальных запасов к месту их расположения или в процессе приведения их в надлежащее состояние.

Руководству предприятия следует также знать какие товары не включаются в состав материально-производственных запасов и в их производственную себестоимость. В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им, принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки, а также товары на консигнации – товары находящиеся на складах данного предприятия, но являющиеся собственностью других предприятий.

В себестоимость материально-производственных запасов не включаются расходы входящие в состав расходов периода (расходы по реализации, АУР и операционные расходы)

Чистая стоимость реализации – это расчетная цена реализации материально-производственных запасов за вычетом издержек на комплектацию, связанных с завершением производства и реализацией продукции. Оценка запасов по чистой стоимости реализации (ниже фактической стоимости) осуществляется в случаях: уменьшения цены реализации запасов, нанесения ущерба запасам, полного и частичного устаревания запасов.

В «Отчете о прибылях и убытках» указывается «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Для ее получения необходимо из «Себестоимости готовой продукции», т.е. готовой к реализации исключить себестоимость материально-производственных запасов на конец периода, которая может быть рассчитана различными методами. Согласно Положению по бухгалтерскому учету РФ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» стоимость остатков материально- производственных запасов может быть определена следующими методами:

· по себестоимости каждой единицы;

* метод ФИФО (FIFO);

* по средней себестоимости (средневзвешенной стоимости) AVECO;

* метод ЛИФО (LIFO);

Стоимость единиц материально-производственных запасов, которые обычно не являются равнозначными, а также товаров или услуг произведенных и выделенных для особых проектов, должна быть рассчитана путем использования особого определения их конкретной собственной стоимости.

Метод FIFO – оценки по ценам первых покупок («первым поступил- первым продан») основан на предложении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Материально-производственные запасы, которые были приобретены сначала, реализуются первыми, и, следовательно материально-производственные запасы оставшиеся на конец периода – это те, которые были приобретены или произведены последними. Метод FIFO может применятся предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает возможность получения высокого уровня чистой прибыли. Это объясняется тем, что при росте текущих цен на товары, компания также стремится повысить цены на произведенную и реализуемую продукцию, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен.

Метод AVECO (средневзвешенной стоимости) – стоимость каждой единицы материально-производственных запасов определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц на начало периода и приобретенных или произведенных в течении отчетного периода. Средняя стоимость единицы товарных запасов определяется делением всей стоимости товарных запасов на количество единиц этих запасов и это, учитывая все цены, по которым приобретались товарные запасы в течение отчетного периода, сглаживает колебания цен. Средняя может быть рассчитана на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки, в зависимости от ситуации, существующей на данном предприятии.

Метод LIFO – оценки по ценам последних покупок («последним поступил – первым продан»), основан на предложении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используются для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода LIFO дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов.

Покажем три последних метода на конкретном примере.

Акционерное общество»Вымпел» в течении года приобрело следующие товарные запасы:

Дата приобретения	Количество единиц	Стоимость единицы	Общая стоимость
15 января		60,0	36000,0
22 апреля		70,0	56000,0
10 сентября		80,0	48000,0
6 ноября		90,0	36000,0
Итого			176000,0

К концу года на складе оставалось 500 единиц продукции. Доход от реализации составил 150000 тыс. руб. Необходимо определить себестоимость реализованной продукции, распределяемые на запасы на конец года различными методами.

Решение первое – FIFO, метод оценки по ценам первых покупок:

Доход от реализации продукции – 150000,0

Себестоимость всей готовой продукции – 176000,0

Себестоимость остатка продукции на конец года (500х90,0) – 45000,0

Себестоимость реализованной продукции (176000-45000) – 135000,0

Валовая прибыль от реализации продукции (15000-135000) – 15000,0

Решение второе – метод средневзвешенной стоимости (AVECO):

Доход от реализации продукции – 15000,0

Себестоимость всей готовой продукции – 176000,0

Средневзвешенная стоимость единицы товара (176000/2400) – 73,3

Себестоимость остатка продукции на конец года (500х73,3) – 36665,0

Себестоимость реализованной продукции (176000-36665) – 139335,0

Валовая прибыль от реализации продукции (150000-139335) – 10665,0

Решение третье – метод оценки по ценам последних покупок (LIFO):

Доход от реализации продукции – 150000,0

Себестоимость всей готовой продукции – 176000,0

Себестоимость остатка продукции на конец на конец года (500х60,0) – 30000,0

Себестоимость реализованной продукции (176000-30000) – 146000,0

Валовая прибыль от реализации продукции (150000-146000) – 4000,0

Как показывают решения трех вариантов оценок, итоговые данные различны. Себестоимость остатка продукции на конец года наименьшая по методу LIFO, себестоимость реализованной продукции наименьшая по методу – FIFO, а прибыль – по методу LIFO. По методу средневзвешенной стоимости, т.е. AVECO – себестоимость остатка продукции и валовая прибыль ниже, а себестоимость реализованной продукции выше, чем по методу FIFO.

Анализируя материально-производственные запасы необходимо определить и изучить показатели характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования средств вложенных в материально-производственные запасы. Но для этого, в свою очередь, необходимо знать и уметь рассчитывать показатели их характеризующие.

К показателям, характеризующим, состояние материально-производственных запасов относятся:

* сумма материально-производственных запасов в целом и по их видам;

* структура материально-производственных запасов;

* материально-производственные запасы в днях их использования;

* доля материально-производственных запасов в общей сумме оборотных средств;

* соотношение темпа роста отдельных видов материально-производственных запасов с темпами роста производства и реализации.

На основании суммы материально-производственных запасов определяется их размер и изменение за определенный период, производится сравнение темпов роста отдельных их видов с изменением объема производства и реализации, определяются другие показатели состояния, обеспеченности и эффективности использования средств в материально-производственных запасах.

Структура материально-производственных запасов определяется путем расчета удельного веса каждого вида в общей их сумме. На основе структуры определяется доля каждого вида товарно-материальных запасов в общей сумме и возможность превращения их в денежные средства. Так., если большая доля средств находится в производственных запасах или в незавершенном производстве, средства предприятий иммобилизованы и они могут быть возвращены только после изготовления готовой продукции и ее реализации. Рост удельного веса готовой продукции, также должен насторожить руководство предприятия, ибо это может быть результатом плохого спроса на продукцию предприятия. Покажем методику определения и анализа структуры материально-производственных запасов на примере ОАО «Вымпел» (см. таблицу 2.1).