Коммерческие расходы

Прочие производственные расходы

Потери от брака

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве».

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимым считается брак, допускающий возможность доведения до требований стандартов на изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.

Собранные на счете 28 «Брак в производстве» суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение таких потерь:

1) стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

2) суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

3) суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.

Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д.

Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5
Журнал хозяйственных операций по учету брака
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Отпущены материалы для исправления брака			Стоимость материалов
	Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак			Заработная плата
	Начислены страховые взносы по зар- плате работников, исправлявших брак			Заработная плата х30 %

Окончание

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Списана стоимость испорченных материалов			Стоимость испорченных материалов
	Списана стоимость исправления брака на виновное лицо	73-2		Стоимость исправления брака
	Отнесена на затраты производства сумма потерь от брака	20, 23, 25, 26, 44		Сумма потерь от брака

Под прочие расходы попадают такие расходы, которые нельзя отнести к вышеперечисленным затратам.

К коммерческим расходам относятся расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ готовой продукции, транспортировку продукции, рекламу и прочие аналогичные расходы). Коммерческие расходы учитываются по счету 44 «Расходы на продажу» и отражаются в учете подобно общехозяйственным расходам, но со списанием всегда на себестоимость реализованной продукции в доле реализации продукции.

Пример 6.1. С 1 декабря текущего года организации ООО «АЛЬФА» переведена на самостоятельный баланс. На начало отчетного периода у организации имеются оценки остатков хозяйственных средств и источников его приобретения. Исходные данные представлены в табл. 6.6.

Таблица 6.6
Данные на начало отчетного периода
№ п/п	Наименование	Оценка, руб.
	Уставный капитал	5 000 000
	Здание (срок полезного использования 30 лет; линейный способ начисления амортизации)	3 000 000
	Накопленная амортизация по зданию	150 000
	Деревообрабатывающее оборудование (срок полезного использования 10 лет; линейный способ начисления амортизации).	1 000 000
	Накопленная амортизация по деревообрабатывающему оборудованию	50 000
	Денежные средства на расчетном счете	500 000
	Автотранспорт (принят на учет с показаниями пробега на спидометре 20 000 км; по техническому паспорту максимальный пробег 100 000 км; в организации не эксплуатировался)	700 000

Предприятие будет выпускать продукцию двух видов: «А» и «Б». Материалы отпускаются в производство по средней стоимости. По всем приобретениям имеются счета-фактуры. Материалы списываются в производство по средним ценам.

Приняты на работу следующие сотрудники с установленным окладом: директор – 5000 руб., бухгалтер – 3500 руб., кладовщик – 1500 руб., рабочий Иванов – 2500 руб., рабочий Петров – 2000 руб., мастер – 3000 руб., шофер – 3000 руб.

На основании данных табл. 6.6 и хозяйственных операций за текущий период представленных ниже необходимо выполнить следующие действия:

1) составить баланс на начало отчетного периода;

2) составить бухгалтерские записи в журнале хозяйственных операций;

3) открыть счета бухгалтерского учета и отразить на них хозяйственные операции за отчетный период;

4) составить оборотно-сальдовую ведомость за период;

5) составить баланс на конец отчетного периода.

Хозяйственные операции за текущий период.

1) оприходовано дизельное топливо – 200 литров по 8 руб./литр. Оплата произведена безналичными денежными средствами;

2) оприходованы пиломатериалы – 1 000 учетных единиц по 50 руб./шт., без учета НДС; оплата произведена безналичными денежными средствами;

3) пиломатериалы доставлены собственным транспортом (расход дизельного топлива – 100 литров, пробег – 1 000 км.);

4) оприходованы пиломатериалы – 500 единиц по 60 руб./шт., без учета НДС. оплата произведена безналичными денежными средствами;

5) оприходованы пиломатериалы – 200 единиц по 80 руб./шт., без учета НДС; оплата произведена безналичными денежными средствами;

6) отпущены в производство пиломатериалы в количестве 800 единиц, в том числе на продукцию вида «А» – 20%, на продукцию вида «Б» – 80%;

7) начислена заработная плата по окладу всем категориям работников (оплата труда рабочих распределяется пропорционально количеству единиц выпущенной продукции: продукция вида «А» – 150 шт., продукция вида «Б – 350 шт.);

8) акцептован счет Росэнерго за электроэнергию на общие нужды предприятия – 30 000 руб.;

9) начислена амортизация по всем внеоборотным активам;

10) по результатам инвентаризации обнаружена недостача пиломатериалов на сумму 600 руб., виновное лицо – рабочий Петров;

11) с виновного лица удержана недостача из заработной платы;

12) распределены общепроизводственные расходы пропорционально сумме прямых затрат;

13) сдана на склад продукция по производственной себестоимости (продукция вида «А» – 150 шт., продукция вида «Б» – 350 шт.).

Решение.

1) баланс на начало отчетного периода приведен в табл. 6.7;

2) журнал хозяйственных операций представлен в табл. 6.8;

3) схемы счетов приведены на рис. 6.1 и 6.2;

4) баланс на конец отчетного периода приведен в табл. 6.9;

5) оборотно-сальдовая ведомость представлена в табл. 6.10.

Таблица 6.7
Баланс на начало отчетного периода
АКТИВ	ПАССИВ
Наименование имущества	Оценка, руб.	Наименование источников	Оценка, руб.
Здание	3 000 000	Уставный капитал	5 000 000
Деревообрабатывающее оборудование	1 000 000	Амортизация здания	150 000
Денежные средства на расчетном счете	500 000	.Амортизация деревообрабатывающего оборудования	50 000
Автомобиль	700 000
Итого	5 200 000	Итого	5 200 000

Таблица 6.8
Журнал хозяйственных операций по учету выпуска продукции двух видов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Оприходовано дизельное топливо, поступившее от поставщика	10-3		1 356
	Учтен НДС по приобретению топлива
	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за дизельное топливо			1 600
	Оприходованы пиломатериалы, поступившие от поставщика	10-1		50 000
	Учтен НДС по приобретенным пиломатериалам			9 000

Продолжение

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за пиломатериалы			59 000
	Учтены расходы на топливо по доставке пиломатериалов		10-3
	Учтены затраты по доставке пиломатериалов	10-1
	Оприходованы пиломатериалы, поступившие от поставщика	10-1		30 000
	Учтен НДС по приобретенным пиломатериалам			5 400
	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за пиломатериалы			35 400
	Оприходованы пиломатериалы, поступившие от поставщика	10-1		16 000
	Учтен НДС по приобретенным пиломатериалам			2 880
	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за пиломатериалы			18 880
	Отпущены пиломатериалы в производство продукции «А»	20-А	10-1	9 099
	Отпущены пиломатериалы в производство продукции «Б»	20-Б	10-1	36 396
	Начислена заработная плата Иванову по производству продукции «А»	20-А
	Начислена заработная плата Петрову по производству продукции «А»	20-А
	Начислены страховые взносы	20-А
	Начислена заработная плата Иванову по производству продукции «Б»	20-Б		1 750
	Начислена заработная плата Петрову по производству продукции «Б»	20-Б		1 400
	Начислены страховые взносы	20-Б
	Начислена заработная плата мастеру			3 000
	Начислены страховые взносы
	Акцептован счет по электроэнергии			25 424
	Учтен НДС по электроэнергии			4 576
	Учтен НДС по электроэнергии			4 576
	Начислена амортизация по зданию			8 333

Окончание

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Начислена амортизация по объекту основных средств (деревообрабатывающий станок), участвующем в производстве продукции «А»	20-А		2 500
	Начислена амортизация по объекту основных средств (деревообрабатывающему станку), участвующем в производстве продукции «Б»	20-Б		5 833
	Начислена амортизация по автомобилю			8 750
	Отражена фактическая сумма недостачи		10-1
	Списана недостача на виновное лицо	73-2
	Удержана из заработной платы сумма возмещения недостачи		73-2
	Общепроизводственные расходы списаны на производство продукции «А» (0.21 х 3900)	20-А
	Общепроизводственные расходы списаны на производство продукции «Б» (0.79 х 3900)	20-Б		3 081
	Сдана на склад продукция вида «А» по производственной себестоимости	43-А	20-А	14 173
	Сдана на склад продукция вида «Б» по производственной себестоимости	43-Б	20-Б	49 405

При отражении стоимости материалов, отпускаемых на производство продукции видов «А» и «Б», учитывались средние цены материалов.

Стоимость пиломатериалов, оприходованных на склад, составляет 96 678 руб. (50 000 + 678 + 30 000 +16 000).

Общее количество пиломатериалов составляет 1700 единиц. Поэтому средняя цена, определенная делением стоимости на количество, составляет 56,87 руб./ед.

При списании общепроизводственных расходов учитывались прямые затраты по видам продукции. В сумму прямых затрат, относимых на производство вида продукции, включены сумма начисленной заработной платы и стоимость отпущенных материалов.

Для продукции вида «А» сумма прямых затрат составила 10 499 руб. (750 + 600 + 9099). Аналогично для продукции вида «Б» сумма прямых затрат составила 39 546 руб. (1750 + 1400 + 36 396).

Сумма общепроизводственных расходов составила 3900 руб. и распределяется между видами продукции пропорционально суммам прямых затрат.

Затраты, собранные по дебету счета 20 с учетом вида продукции, списываются в дебет счета готовой продукции 43 с учетом вида продукции и составляют производственную себестоимость продукции.

В схемах счетов показаны сальдо начальные, суммы операций с указанием номера записи из табл. 6.8, обороты по счетам и сальдо конечные. Прочерки показывают отсутствующие обороты или сальдо.

	Д		К			Д		К
	4 700 000					200 000
	–	–				8 333	27)
	4 700 000					2 500	28)
						5 833	29)
	Д	10-1	К				8 750	30)
4)	50 000	9 099	15)		–	25 416
8)		36 396	16)			225 416
9)	30 000		31)
12)	16 000				Д		К
	96 678	46 095		2)
	50 583			5)	9 000
				10)	5 400
	Д	10-3	К		13)	2 880
1)	1 356		7)	26)	4 576
	1 356				22 100	–
					22 100

	Д	20-А	К			Д	20-Б	К
15)	9 099	14 173	36)	16)	36 396	49 405	37)
17)				20)	1 750
18)				21)	1 400
19)				22)
28)	2 500			29)	5 833
34)				35)	3 081
	14 173	14 172			49 405	49 405
	–	–			–	–

Рис. 6.1. Схемы расчета счетов учета к примеру 6.1

	Д		К			Д		К
7)			8)	25)	25 424
				27)	8 333
	–	–		30)	8 750
					42 507	–
	Д		К			42 507
15)	3 000		34)
16)		3 081	35)		Д		К
	3 900	3 900			500 000
	–	–				1 600	3)
						59 000	6)
	Д	43-А	К				35 400	11)
36)	14 173					18 880	14)
	14 173	–			–	114 880
	14 173				385 120

	Д	43-Б	К			Д		К
37)	49 405						19)
	49 405	–					22)
	49 405						24)
					–	2 250
							2 250

	Д		К			Д		К
3)	1 600	1 356	1)	33)			17)
6)	59 000		2)				18)
11)	35 400	50 000	4)			1 750	20)
14)	18 880	9 000	5)			1 400	21)
		30 000	9)			3 000	23)
		5 400	10)			7 500
		16 000	12)			6 900
		2 880	13)
		25 424	25)		Д	73-2	К
		4 576	26)	32)			33)
	114 880	144 880
		30 000			–	–

Рис.6.2. Схемы расчета (продолжение примера 6.1)

5 000 000

31)

32)

–

5 000 000

–

Рис.6.3. Схемы расчета (окончание примера 6.1)

Выполненные расчеты в схемах счетов позволяют заполнить баланс на конец периода (табл.6.9) и оборотно-сальдовую ведомость (табл.6.10).

В оборотно-сальдовой ведомости выполняется соблюдение трех равенств: дебетового и кредитового сальдо на начало периода, суммарных дебетовых и суммарных кредитовых оборотов за период и дебетового и кредитового сальдо на конец периода.

Таблица 6.9
Баланс на конец отчетного периода
АКТИВ	ПАССИВ
Наименование имущества	Оценка, руб.	Наименование источников	Оценка, руб.
Здание	3 000 000	Амортизация здания	158 333
Деревообрабатывающее оборудование	1 000 000	Амортизация деревообрабатывающего оборудования	58 333
Автомобиль	700 000	Амортизация автомобиля	8 750
Пиломатериалы	50 583	Расчеты с поставщиками	30 000
Топливо		Расчеты по социальному страхованию	2 250
НДС	22 100	Расчеты по оплате труда	6 900
Общехозяйственные расходы	42 507	Уставный капитал	5 000 000
Готовая продукция	63 578
Расчетный счет	385 120
Итого	5 264 566	Итого	5 264 566

Таблица 6.10
Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период
	№ счета	Наименование счета	На начало периода, руб.	Обороты за период, руб.	На конец периода, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		Основные средства	4 700 000				4 700 000
		Амортизация основных средств		200 000		25 416		225 416
		Материалы			98 034	46 773	51 261
		НДС			22 100		22 100
		Основное производство			63 578	63 578
		Вспомогательное производство
		Общепроизводственные расходы			3 900	3 900
		Общехозяйственные расходы			42 507		42 507
		Готовая продукция			63 578		63 578
		Расчетный счет	500 000				385 120
		Расчеты с поставщиками			114 880			30 000
		Расчеты по страховым взносам				2 250		2 250
		Расчеты с персоналом по оплате труда						6 900
		Расчеты по прочим операциям
		Уставный капитал		5 000 000				5 000 000
		Недостача и порча материальных ценностей
	ИТОГО	5 200 000	5 200 000	410 335	410 335	5 264 566	5 264 566