Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств

К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гу­жевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выде­ляться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным про­изводствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета:

§ ремонтные мастерские (23-1);

§ ремонт зданий и сооружений (23-2);

§ машинно-тракторный парк (23-3);

§ автомобильный транспорт (23-4);

§ энергетические (электро-, тепло-, газоснабжение. холодильные установки) (23-5);

§ водоснабжение (23-6);

§ гужевой транспорт и др. (23-7)

По дебету счета учитываются затра­ты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе ста­тей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 02 и т. д.

Тарифы по страховым взносам:

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0	26,0
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
Итого	26,0	34,0

В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объ­ему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97, 90 и других кредит счета 23.

Основные корреспонденции счетов (см. рисунок 1)

Д

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Рис. 1. Основные корреспонденции счетов

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закры­вается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры­вается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на после­довательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип мини­мального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, ко­торые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закры­ваемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас­четах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

§ фактические затраты;

§ цеховые расходы, подлежащие распределению;

§ отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

§ калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

§ калькуляционная разница на единицу работы;

§ отнесение калькуляционных разниц на счета потребите­лей услуг.

При определении последовательности закрытия аналити­ческих счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных ус­луг и счетов потребителей внутри счета 23.

2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие сче­та потребителей в пределах счета 23.

3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие мак­симум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по ко­личеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расче­те фактической себестоимости таких услуг из расчета исклю­чается самообслуживание по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной еди­ницы можно представить формулой (1):

Фс = Фз – Пс/ Кф – Кс,

где Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;

Фз — фактические затраты за год;

Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;

Кф — фактический объем услуг за год;

Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию.

Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляцион­ной разницы используются учетные регистры: лицевой счет, производственный отчет подразделения.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме, т.е. при исчислении себестоимости из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме. На рисунке 1 представлена схема очередности закрытия аналитических счетов 23 счёта:

Рис.1. Очередность закрытия счета 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 закрывается в такой последовательности:

1. «Электро-и теплоснабжение»

2. «Водоснабжение»

3. «Ремонтная мастерская»

4. «Ремонт зданий и сооружений»

5. «Машинно-тракторный парк»

6. «Гужевой транспорт»

7. «Автомобильный транспорт»

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. В некоторых вспомогательных производствах (например, в ремонтном) возможно наличие незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае данные остатки отражаются в балансе вместе с остатками основного производства.