Учет затрат и исчисление себестоимости работ по ремонту здании и сооружений

Ведомость распределения отклонений фактических цеховых расходов ремонтной мастерской от плановых

Таблица 1

Ремонтируемые объекты основных средств и изготавливаемые предметы	Прямая з/плата рабочих, руб. (база распределения)	Сумма отклонений, руб.	Дебет счетов
Ремонт зерноуборочных комбайнов		+289	20/1
Ремонт коровника		+433	20/2
Ремонт мельницы		+260	20/3
Изготовление инструментов		+462
Изготовление основных средств		+780
Услуги на сторону
Всего:			Кредит счета 23 аналит. счет «Цеховые расходы»

В небольших мастерских в течение года цеховые расходы ежемесячно не списываются, а накапливаются на отдельном аналитическом счете. В конце года фактические цеховые расходы распределяются на ремонтируемые и изготавливаемые объекты пропорционально прямой оплате труда производственных рабочих.

По субсчету 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут учет всех затрат по проведению подрядным или хозяйственным способом объектов капитального и текущего ремонтов незави­симо от источников их покрытия.

Ремонт зданий и сооружений следует проводить в соответствии с планом, который форми­руется по видам основных средств, подлежащих ремонту (соответствующих установленной классификации), исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого самой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов.

Система планово-предупредителъного ремонта предусматривает:

- обслуживание основных средств;

- текущий и средний ремонт;

- капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководи­телем организации.

По этому субсчету открывают две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов:

- капитального;

- текущего ремонтов.

В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприя­тия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капи­тальный ремонт.

Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, самоходных машин, автомобилей и другой сложной сельскохозяйственной техники, производимый собственными силами организации (хозяйственным способом), выполняют в своих ремонтных мастерских и на данном субсчете не отражают (учитывают на счете 23-1 "Ремонтные мастерские").

При капитальном ремонте объектов подрядным способом организация заключает с под­рядчиком договор на его проведение.

Выписывается наряд-заказ, и объект передается заказчику. После выполнения ремонта подрядчиком выписывается счет на оплату за ремонтные работы. На основании актов приема выполненных работ, систематизированных в регистре сводного учета "Акт приема-сдачи вы­полненных работ и оказанных услуг", производят записи по элементу "Работы и услуги сто­ронних организаций" комплексной статьи "Материальные ресурсы" (без отражения по другим статьям затрат):

дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учтенные затраты составляют фактическую себестоимость отремонтированного объекта.

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не покры­тая фондом, переносится на счет 97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в со­ставе этой статьи, а затем списывается с него по мере поступления средств в ремонтный фонд.

Может иметь место и другой вариант учета. Поскольку основная часть затрат по капиталь­ному ремонту на сельскохозяйственных организациях приходится на первые месяцы года, то затраты по ремонту зданий и сооружений лучше учитывать сначала на счете 97 "Расходы буду­щих периодов", постепенно списывая их на счета издержек производства. Это должно быть от­ражено в учетной политике организации. Затраты по законченному капитальному ремонту спи­сывают сначала в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", а затем равными частями с кредита 97 на счета издержек производства или об­ращения.

Аналитический учет затрат по каждому ремонтируемому объекту в составе субсчета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту".

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также отражаются на счете 23-2 "Ре­монт зданий и сооружений", где открывают отдельную группу аналитических счетов "Текущий ремонт" и учитывают по следующим статьям:

-материальные ресурсы (стоимость израсходованных па объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, гвоздей, краски и т.п., а также услуг сторонних организаций);

-оплата труда (основная, дополнительная, натуральная оплата труда работников, занятых на ремонтных работах);

-отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от суммы оплаты труда);

-амортизация основных средств (машин, механизмов и других основных средств, исполь­зуемых при проведении текущего ремонта);

-работы и услуги вспомогательных производств (стоимость электроэнергии, воды, услуг автотранспорта и т.д.).

Затраты по каждой статье оформляют соответствующими первичными документами. На их основании расходы обобщаются по статьям по каждому объекту ремонта в "Накопительной ведомости учета затрат".

Себестоимость отремонтированных объектов с кредита счета 23-2 "Ремонт зданий и соо­ружений", отдельных аналитических счетов списывается в дебет счетов - заказчиков (расте­ниеводство, животноводство, другие вспомогательные производства, расходы будущих перио­дов, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.д.).

Если в организации создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то себестоимость отремонтированных объектов с кредита счета 23-2 "Ремонт зданий и сооруже­ний" списывается на уменьшение резерва (в дебет счета 96-4 "Резерв на ремонт основных средств"). В этом варианте расходы на ремонт заранее резервируются по дебету счетов: 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства" и т.д. но основной статье "Содержание основных средств", элементу "Ремонт основных средств", с кре­дита счета 96-4 "Резерв на ремонт основных средств".

Из "Накопительной ведомости учета затрат" итоги затрат переносятся в "Производствен­ный отчет по ремонту зданий и сооружений": по каждому объекту расходы - в дебетовую часть, себестоимость завершенного ремонтом и сданного объекта - в кредитовую часть.