За плату

Приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Д Счет 01 К

Сн – остаток основных средств по первоначальной стоимости на начало отчетного периода
· Поступление основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости · Дооценка основных средств	· Амортизация выбывающих основных средств · Выбытие основных средств по остаточной стоимости · Уценка основных средств
Об.	Об.
Ск – остаток основных средств по первоначальной стоимости на конец отчетного периода

В рабочем плане счетов целесообразно к счету 01 открыть соответствующие субсчета, которые дают возможность получать необходимые сведения при заполнении отчетности. Например:

· 01/1 «Собственные основные средства»;

· 01/2 «Основные средства, сданные в аренду»;

· 01/3 «Основные средства на консервации»;

· 01/4 «Основные средства в запасе»;

· 01/5 «Выбытие основных средств»;

· другие.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, к которым относятся (п.8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Данный перечень фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств за плату является открытым. Единственным необходимым и достаточным условием является непосредственная связь произведенных затрат с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату

=

Цена поставщика (продавца) по договору

+

Иные затраты, связанные с приобретением ОС и приведением его в состояние, пригодное для использования

Типовые проводки по приобретению основных средств

за плату

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Акцептован счет поставщика за объект основных средств: - стоимость основных средств - НДС 18%
2.	Отражаются услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта: - стоимость услуг - НДС 18%
3.	Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования		10, 70, 71, 69 и др.
4.	Объект основных средств принят к учету

Приобретаемые объекты недвижимости подлежат государственной регистрации. С 1 января 2011 года объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Следовательно, если по объекту недвижимости закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приеме-передаче, то делается запись:

Дт сч. 01, суб. «Объекты недвижимости, которые подлежат гос. рег.» Кт сч. 08

По таким объектам следует начислять амортизацию и уплачивать налог на имущество. После государственной регистрации делается запись:

Дт сч. 01 Кт сч. 01, суб. «Объекты недвижимости, которые подлежат гос. рег.»

Таким образом, расходы, связанные с регистрацией прав на объекты недвижимости, в первоначальную стоимость таких объектов не включаются.

Организация в своей деятельности может пользоваться заемными средствами для приобретения объектов основных средств. При этом следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Проценты по займам и кредитам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объектов основных средств, признаются прочими расходами (Дт сч. 91). Исключение составляют проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Созданием инвестиционного актива, как правило, являются строительство объекта или его изготовление по договору подряда.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, проценты по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива больше не включаются, и учитываются в составе прочих расходов организации.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение объекта основных средств, который не является инвестиционным активом		66, 67, суб. «Проценты по кредитам (займам)»
2.	Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива до принятия его к учету		66, 67 суб. «Проценты по кредитам (займам)»
3.	Принят к учету инвестиционный актив в качестве объекта основных средств
4.	Начислены проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива после принятия его к учету	91/2	66, 67, суб. «Проценты по кредитам (займам)»

Некоторые объекты основных средств, например, оборудование, могут использоваться только после того, как проведены определенные подготовительные работы, связанные с их монтажом (сборка, прикрепление к фундаменту и т.д.). Учет таких объектов ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Счет активный, инвентарный. Поступление оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС – 14). По дебету счет 07 собираются все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом по ф. № 15 и делается запись:

Дт сч. 08 Кт сч. 07

Монтажные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способами. Все затраты, связанные с монтажом оборудования, собираются по дебету счет 08. Таким образом, по дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость оборудования, которая складывается из стоимости оборудования, требующего монтажа, и стоимости монтажных работ. После оформления Акта по форме № ОС-1 оборудование принимается к учету:

Дт сч. 01 Кт сч. 08

Пример.

Дт 07 Кт		Дт 08 Кт		Дт 01 Кт
1)30000	5)33340		5)33340	6)38340		6)38340
2)2000			6)5000
3)1000
4)340
Об33340	Об33340		Об38340	Об38340		Об 38340	Об -
						Ск 38340

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Част.	Общая
1.	Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа (ф. № ОС-14): - стоимость оборудования - НДС 18%			30 000 5 400	35 400
2.	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования: - стоимость услуги - НДС 18%			2 000	2 360
3.	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку оборудования				1 000
4.	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих (34%)
5.	Передано оборудование в монтаж (ф. № ОС-15)				33 340
6.	Акцептован счет подрядной организации за монтаж оборудования: - стоимость работ - НДС 18%			5 000	5 900
7.	Принято к учету оборудование после окончания монтажных работ (ф. № ОС-01)

Монтажные работы, которые выполняются хозяйственным способом, в учете можно отражать с использованием двух способов:

1. затраты отражаются непосредственно на счете 08:

Дт сч. 08 Кт сч. 10,70, 69 и др.

2. затраты отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дт сч. 23 Кт сч. 02, 10,70,96 и др.

После окончания работ на основании расчета бухгалтерии делается запись:

Дт сч. 08 Кт сч. 23

Способ учета монтажных работ следует оговорить в учетной политике.

Сооружение и изготовление основных средств самой организацией

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. В данном случае фактические затраты включают стоимость использованных материальных, трудовых и иных ресурсов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Израсходованы материалы на изготовление объекта ОС
2.	Начислена заработная плата рабочим за изготовление объекта ОС
3.	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы
4.	Начислена амортизация объекта ОС, использованных при изготовлении данного объекта
5.	Приняты к учету основные средства, изготовленные собственными силами

Поступление основных средств от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал

=

Денежная оценка, согласованная учредителями

+

Иные затраты, связанные с поступлением ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Оприходованы основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал
2.	Отражаются услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта основных средств (транспортировка, страхование и т.д.): - стоимость услуг - НДС 18%		60 (76)
3.	Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его в состояние, пригодное для использования		10,70,69 71 и др.

Поступление от юридических и физических лиц по договору дарения (безвозмездно)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Согласно статье 572 Гражданского Кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездная передача имущества отвечает признакам договора дарения. Согласно законодательству не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Безвозмездная передача основных средств может иметь место, например, в отношениях между некоммерческой и коммерческой организациями, между органами власти и коммерческой организацией, между физическим лицом и коммерческой организацией.

Договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Сторона, которая получает основные средства по договору дарения, обязана сообщить передающей стороне в письменной форме о получении объекта.

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно)

=

Текущая рыночная стоимость

+

Иные затраты, связанные с поступлением ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования

Текущие рыночные цены должны быть документально подтверждены. При определении текущей рыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (см. п. 29 Методических указаний по учету основных средств № 91н).

Стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам часть их стоимости в сумме начисленной амортизации учитывается в составе прочих доходов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Оприходован объект основных средств, полученный по договору дарения (безвозмездно) по текущей рыночной стоимости		98/2
2.	Принят к учету объект основных средств
3.	Начислена амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно	25 (26)
4.	Списывается часть стоимости объекта основных средств в сумме начисленной амортизации	98/2

Получение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Расчеты по договору мены относятся к расчетам за материальные ценности, работы, услуги, которые непосредственно не связаны с перечислением денежных средств. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила договора купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателям товара, который она обязуется принять в обмен. Товары, обмениваемые по договору мены, могут быть как равноценными, если договором не установлено иное, так и неравноценными. В последнем случае сторона, которая предоставила товар меньшей стоимости, должна доплатить разницу в денежной форме.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами, если договором не предусмотрено иное. Объекты, переданные по договору мены, считаются проданными, а объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными, в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. Следовательно, при обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывших ценностей, так и оприходование поступивших ценностей. При обмене товарами необходимо заключить договор мены.

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договору мены

=

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией

+

Иные затраты, связанные с поступлением ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Поступили основные средства по договору мены: - стоимость основных средств - НДС 18%
2.	Приняты к учету основные средства
3.	Переданы материалы по договору мены
4.	Начисляется НДС по переданным материалам
5.	Списывается стоимость переданных материалов
6.	Произведен зачет взаимной задолженности

На практике сроки поставки товаров по договору мены могут не совпадать. В этом случае следует учитывать дату перехода права собственности.

Сторона, которая получила товар первой, учитывает его по дебету забалансового счета 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», т.к. право собственности к организации на товар не перешло. После отгрузки организацией товара делается запись по кредиту счета 002.

Сторона, которая первой отгрузила товар, учитывает его по дебету счета 45 «Товары отгруженные», т.к. право собственности остается за организацией. После получения товара по договору мены организация отражает выручку и списывает стоимость отгруженного товара:

Дт сч. 90 Кт сч. 45

Приобретение основных средств за иностранную валюту

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта в качестве вложений во внеоборотные активы. В дальнейшем пересчет стоимости объекта в связи с изменением курса валюты не производится.

Пример. Поступил объект основных средств от иностранного поставщика на сумму 10 000 евро. Курс евро на дату получения объекта 40 руб./евро. За разгрузку объекта рабочим начислена заработная плата в сумме 10 000 руб.

1. Оприходовано основное средство:

Дт сч. 08 Кт сч. 60 400 000 руб. (10 000 евро х 40 руб./евро)

2. Начислена заработная плата рабочим за разгрузку ОС:

Дт сч. 08 Кт сч. 70 10 000 руб.

3. Начислены страховые взносы с суммы с заработной платы рабочих:

Дт сч. 08 Кт сч. 69 3 400 руб.

4. Принят к учету объект основных средств (по первоначальной стоимости):

Дт сч. 01 Кт сч. 08 413 400 руб.

5. Учет амортизации основных средств

Объекты основных средств имеют ограниченный срок эксплуатации, в течение которого стоимость основных средств должна быть перенесена в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. погашена. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации (по лат. амортизация – «погашение»). Начисление амортизации – это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем перенесения части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования объекта.

При начислении амортизации основных средств следует выполнять правила, установленные нормативными актами:

1. амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности. По объектам, сданным в текущую аренду, амортизация начисляется арендодателем;

2. начисление амортизации производится ежемесячно в течение срока полезного использования основного средства;

3. начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с учета;

4. начисление амортизации может приостанавливаться в следующих случаях:

· перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

· на период восстановления объекта (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев;

5. не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), а также объекты основных средств, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе материально-производственных запасов (стоимостью не более 40 000 руб. за единицу).

При начислении амортизации основных средств используется понятие «Срок полезного использования объекта основных средств». При этом следует учитывать следующее:

1. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией самостоятельно при принятии его к учету исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта;

- ожидаемого физического износа;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

2. При установлении срока полезного использования можно применять Постановление Правительства РФ №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данная классификация установлена для целей налогового учета, но может использоваться и для целей бухгалтерского учета. В соответствии с Постановлением все основные средства делятся на несколько амортизационных групп, на основании которых устанавливается определенный диапазон сроков полезного использования.

3. При приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, срок полезного использования у нового собственника определяется с учетом срока их фактической эксплуатации у предыдущего собственника. Например, СПИ нового оборудования 10 лет, фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника – 6 лет. Срок полезного использования объекта у нового собственника устанавливается в размере 4-х лет (10 лет – 6 лет).

4. Срок полезного использования объектов основных средств может пересматриваться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, которые привели к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный.

Структура счета 02 «Амортизация основных средств»

Дт	Кт
	Сн – сумма начисленной амортизации по основным средствам на начало месяца
1.Списание начисленной амортизации по выбывшим основным средствам	1.Начисление амортизации по основным средствам за отчетный месяц
2.Уценка амортизации (при переоценке основного средства)	2.Дооценка амортизации (при переоценке основного средства)
Об.	Об.
	Ск – сумма начисленной амортизации по основным средствам на конец месяца

Бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1.	Начислена амортизация по основным средствам: - при производстве конкретного вида продукции; - вспомогательного производства; - общепроизводственного назначения; - общехозяйственного назначения; - которые используются в процессе продажи продукции, а также в организациях торговли; - которые используются в строительстве или изготовлении отдельных объектов основных средств; - сданных в текущую аренду; - непроизводственного назначения; - обслуживающих производств и хозяйств

Расчет амортизации осуществляется в специальных расчетных ведомостях, в которых указываются все объекты основных средств. При журнально-ордерной форме учета используется разработочная таблица (РТ–6) «Расчет амортизации основных средств». На основании ведомостей рассчитанные суммы отражаются на бухгалтерских счетах.

В бухгалтерском учете используются 4 способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При начислении амортизации определяется годовая сумма амортизационных отчислений.