Вариант 2. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингополучателя
Вариант 1. Имущество в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга
При использовании данного варианта все затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, лизингодатель учитывает на счете 08. Затем имущество в сумме всех затрат принимается к учету по дебету счета 03. Основные средства, переданные в лизинг, отражаются как обособленный вид активов, которых нет в организации, но которые составляют его собственность. Для лизингодателя этот вид деятельности является обычным видом деятельности. По кредиту счета 90 отражаются начисленные лизинговые платежи (доход): Дт сч.62 Кт сч.90, а по дебету – затраты, связанные с получением дохода (расходы). Финансовый результат определяется как разница между лизинговыми платежами и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности и списывается проводкой: Дт сч.90 Кт сч.99. При возврате лизингового имущества (если договор заключен без права выкупа) делается запись: Дт сч.01 Кт сч.03. Передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя после полного погашения стоимости (если договор заключен с правом выкупа) отражается: Дт сч.02 Кт сч.03.
|
|
Лизингополучатель учитывает предмет лизинга на забалансовом счете 001 в оценке, согласованной в договоре. Начисленные лизинговые платежи лизингополучатель включает в себестоимость продукции и отражает по кредиту счета 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам»: Дт сч.25(26),19 Кт сч. 76. Перечисление отражается: Дт сч.76 Кт сч.51. При возврате лизингового имущества или выкупе кредитуется счет 001. Если имущество переходит в собственность лизингополучателя, то делается запись: Дт сч.01 Кт сч.02.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
Учет у лизингодателя | |||
1. | Приобретены основные средства для сдачи в лизинг: · стоимость основных средств · сумма НДС 18% | ||
2. | Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением основных средств | 76, 70, 69 и др. | |
3. | Принято к учету имущество, приобретенное для сдачи в лизинг | ||
4. | Предъявлен к зачету НДС | ||
5. | Передано лизинговое имущество лизингополучателю | 03, суб. «Имущество, сданное в лизинг» | |
6. | Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 25 (26) | 02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» |
7. | Отражаются затраты лизингодателя за месяц, связанные с оказанием лизинговых услуг | 25 (26) | 10, 70, 69 и др. |
8. | Списываются косвенные затраты | 25 (26) | |
9. | Начислена задолженность по лизинговым платежам за месяц | ||
10. | Начислен НДС с суммы лизинговых платежей | ||
11. | Списываются затраты лизинговой организации | ||
12. | Выявляется и списывается финансовый результат от оказания лизинговых услуг (прибыль) | ||
13. | Поступили лизинговые платежи | ||
14. | Возвращено лизинговое имущество (если договор заключен без права выкупа): · оприходовано возвращенное имущество · отражена амортизация оприходованного имущества | 02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 03, суб. «Имущество, сданное в лизинг» |
15. | Передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя после полного погашения стоимости объекта (если договор заключен с правом выкупа) | 02, суб. «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 03, суб. «Имущество, сданное в лизинг» |
Учет у лизингополучателя | |||
1. | Принято в лизинг имущество | 001 «Арендованные ОС» | |
2. | Начислены лизинговые платежи за месяц: · сумма платежа · сумма НДС 18% | 25 (26) | |
3. | Перечислены лизинговые платежи | ||
4. | Предъявлен к зачету НДС | ||
5. | Возвращено лизинговое имущество (или выкуплено) | 001 «Арендованные ОС» | |
6. | Оприходовано лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, если амортизация начислена полностью | ||
7. | Отражена сумма задолженности в случае осуществления выкупа имущества до истечения срока договора |
Все затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, лизингодатель собирает на счете 08. Затем имущество в сумме всех затрат принимается к учету по дебету счета 03. Поскольку имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель отражает передачу имущества в учете как выбытие с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно лизингодатель учитывает это имущество по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
|
|
По дебету счета 91 отражается балансовая стоимость имущества, переданного в лизинг, по кредиту счета 91 - договорная стоимость имущества, переданного в лизинг. Используется счет 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам», на котором учитываются лизинговые обязательства лизингополучателя (сумма лизинговых платежей в течение всего срока договора). Разница между дебетом и кредитом счета 91, т.е. между договорной и балансовой стоимостью имущества, учитывается на счете 98 и представляет собой сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя по договору. По мере поступления лизинговых платежей сумма вознаграждения включается в состав текущих доходов. При возврате имущества лизингодателю делается запись в условной оценке 1 руб.: Дт сч.03 Кт сч.76. При выкупе имущества делается запись: Кт сч. 001.
Лизингополучатель при получении имущества использует счет 08, на котором учитывается лизинговая стоимость имущества, и счет 76, суб. «Арендные обязательства», на котором учитываются лизинговые обязательства лизингополучателя (сумма лизинговых платежей в течение всего срока договора). При этом делается запись: Дт сч.08,19 Кт сч.76, суб. «Арендные обязательства». При принятии к учету имущества делается проводка: Дт сч.01, суб. «Арендованные основные средств» Кт сч.08. Возмещение НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, происходит в течение всего срока действия договора лизинга по мере уплаты лизинговых платежей. Амортизация начисляется лизингополучателем и включается в расходы по обычным видам деятельности. Текущие лизинговые платежи начисляются за счет уменьшения лизинговых обязательств: Дт сч.76, суб. «Арендные обязательства» Кт сч.76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества делается проводка: Дт сч.02, суб. «Амортизация арендованных основных средств» Кт сч.01, суб. «Арендованные основные средств». При выкупе имущества лизингополучатель отражает его в составе собственных основных средств: Дт сч.01, суб. «Собственные основные средства» Кт сч.01, суб. «Арендованные основные средств».
|
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
Учет у лизингодателя | |||
1. | Приобретены основные средства для сдачи в лизинг: · стоимость основных средств · сумма НДС 18% | ||
2. | Учтены дополнительные затраты, связанные с приобретением основных средств | 76, 70, 69 и др. | |
3. | Принято к учету имущество, приобретенное для сдачи в лизинг | ||
4. | Предъявлен к зачету НДС | ||
5. | Списывается балансовая стоимость имущества, переданного в лизинг | ||
6. | Отражается договорная стоимость имущества, переданного в лизинг | 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» | |
7. | Отражается разница между договорной и балансовой стоимостью имущества, переданного ив лизинг | ||
8. | Имущество, переданное в лизинг, отражается на забалансовом счете | 011 «ОС, переданные в аренду» | |
9. | Отражаются затраты лизингодателя за месяц, связанные с оказанием лизинговых услуг | 25 (26) | 10, 70, 69 и др. |
10. | Списываются косвенные расходы | 25,26 | |
11. | Начислена задолженность по лизинговым платежам за месяц | 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» | |
12. | Начислен НДС в бюджет | ||
13. | Часть доходов будущих периодов относится на финансовый результат отчетного периода | ||
14. | Списываются затраты лизинговой организации | ||
15. | Выявляется и списывается финансовый результат от оказания лизинговых услуг (прибыль) | ||
16. | Поступили от лизингополучателя лизинговые платежи | ||
17. | Оприходовано на баланс лизингодателя возвращенное имущество в условной оценке 1 руб. (если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью) | 76, суб. «Задолженность по лизинговым платежам» | |
18. | Списано имущество с забалансового учета (при выкупе или его возврате) | ||
Учет у лизингополучателя | |||
1. | Получено имущество в соответствии с договором лизинга | 76, суб. «Арендные обязательства» | |
2. | Принято к учету имущество по договору лизинга | 01, суб. «Арендованные ОС» | |
3. | Начислена амортизация лизингового имущества | 25,26 | 02, суб. «Амортизация арендованных ОС» |
4. | Начислены лизинговые платежи за месяц | 76, суб. «Арендные обязательства» | |
5. | Отражается НДС, подлежащий уплате лизингодателю | ||
6. | Перечислена задолженность лизингодателю | ||
7. | Принят к зачету НДС | ||
8. | Выкуплено имущество при условии погашения всей суммы лизинговых платежей: · лизинговое имущество переведено в состав собственных средств · отражена амортизация по переведенному имуществу | 02, суб. «Амортизация арендованных ОС» | 01, суб. «Арендованные ОС» |
9. | Возвращено имущество лизингодателю при условии погашения всей его стоимости | 02, суб. «Амортизация арендованных ОС» | 01, суб. «Арендованные ОС» |
В учетной политике в части учета основных средств следует отразить следующее:
|
|
· уровень существенности при принятии объектов к бухгалтерскому учету;
· порядок учета первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
· проведение переоценки основных средств;
· порядок учета объектов недвижимости до момента регистрации права собственности;
· порядок определения сроков полезного использования основных средств;
· способ начисления амортизации основных средств;
· порядок учета основных средств, стоимостью до 40 000 руб.;
· порядок признания расходов на ремонт основных средств;
· порядок консервации основных средств.