Временные разницы

РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ НАЛОГООБЛАГАЕМЫМ И УЧЕТНЫМ ДОХОДОМ

Лекция 17. УЧЕТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Учетный доход - это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.

Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение на­численного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово-хо­зяйственной деятельности.

Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с На­логовым кодексом, как разница между совокупным годовым дохо­дом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 114.

В большинстве случаев правила определения налогооблагаемо­го дохода отличаются от учетной политики, применяемой для опре­деления учетного дохода.

Одной из причин возникновения разницы между налогооблагае­мым и учетным доходом является то, что определенные статьи вклю­чаются в одни расчеты и исключаются из других. Например, некото­рые расходы не являются допустимыми вычетами при определении налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами.

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие перио­ды.

Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допуще­ниями или ограничениями, обусловлены экономическими, полити­ческими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода.

Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоход­ного налога, который должен выплачиваться организацией в про­цессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на сово­купный налог и не создают ни практических, ни теоретических про­блем при распределении налога на доход.

Другой причиной возникновения разницы между налогооблагае­мым и учетным доходом является то, что определенные статьи, во­шедшие в определение обеих сумм, включаются в расчеты за раз­ные отчетные периоды. Например, учетная политика может уста­навливать, что определенные доходы за период, в течение которо­го товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложе­ния могут требовать или разрешать включение их в доход за период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход будет одной и той же, но отчетные периоды будут различными. Другим примером может служить метод амортизации, применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, применяемого при определении учетного дохода. Такие разницы называются временными разницами.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких после­дующих периодах.

Ситуации, при которых возникают временные разницы:

	Методы, используемые для целей составления финансо­вой отчетности.	Методы, используе­мые для целей нало­гообложения.
Признание рас­ходов	Признание согласно методам на­числения и отсрочки (расходы бу­дущих периодов; резервы пред­стоящих платежей).	Признание фактических расходов на основании документов.
Счета к получе­нию	Использование скидок и резерва по сомнительным долгам.	Прямое списание через три года после признания сомнительного долга до­ходом.
Ценные бумаги	Признание убытков в момент про­дажи	Покрытие убытков в тече­ние пяти лет за счет при­роста стоимости от реали­зации других ЦБ.
Основные средства	Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент лик­видации	Расходы на ремонт подле­жат вычету в пределах 15% от стоимостного ба­ланса группы на конец года. Стоимостная группа менее 300 МРП подлежит вычету.
Амортизация	Метод, определенный учетной политикой предприятия.	Метод ускоренного списа­ния стоимости.

Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Информация о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полезна пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта вре­менных разниц может меняться. Иногда информация включается в пояснительную записку к финансовым отчетам, а иногда отражает­ся путем применения методов бухгалтерского учета налогового эф­фекта временных разниц.

Временные разницы могут возникать вследствие:

а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход.

Если хозяйственные операции отражаются на величине налого­облагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на при­быль между отчетными периодами. Возникновение подобных вре­менных разниц возможно в следующих случаях:

1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого до­хода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчет­ном периоде.

2. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих пе­риодах.

б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные исполь­зованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки.

Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использо­ванием различных методов оценки в финансовом и налоговом уче­те, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие:

1. Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизи­руемого имущества вследствие налогового кредита.

2. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности вы­ступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса ино­странной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.

3. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие ин­дексации имущества, обусловленной инфляцией.

4. Объединение предприятий в форме покупки.