2014-02-13
3426
2.
Оценка планов материально-технического снабжения
Лекция 16. Анализ создания и использования материальных ресурсов организации
Вопросы:
2.Оценка потребности в материальных ресурсах и эффективности их использования
1.
В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.
Условием бесперебойной работы организации является его полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется их затратами на выполнение производственной программы, капитальное строительство, непромышленные нужды и на создание необходимых запасов на конец периода.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость товара по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.
Различают внутренние (собственные) источники материальных ресурсов и внешние.
Внутренние: сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Внешние: поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.
Стратегия материально – технического снабжения в организациипризвана оценить бесперебойность, ритмичность и качество поставок и их эффективность, выражающуюся в нахождении таких поставщиков, форм и методов снабжения, которые обеспечили бы минимальные совокупные затраты на приобретение и доставку материальных ресурсов
Рис. 16.1. Стратегии материально-технического обеспечения организации
Анализ организации материально-технического снабжения начинают с оценки конъюнктуры рынка (изучения основных поставщиков и цен на поставку материальных ресурсов с учётом транспортно-заготовительных расходов). На основе такого анализа оценивают обоснованность выбранной стратегии организации материально- технического снабжения. Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах определяется в трех оценках:
- натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;
- по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
- в днях обеспеченности — для планирования и организации контроля.
Степень обеспечения организации материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:
- коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:
Коб. дог. = (Qвнут + Qдог) / Qплан, (16.1)
- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:
Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан . (16.2)
где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников;
Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку;
Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников;
Qплан – плановая потребность.
Здесь объем материальных ресурсов оценивается в натуральных единицах измерения.
После того, как окончательно определён объём закупок материально-сырьевых ресурсов со стороны (внешних), оценивают правильность выбора поставщиков. Такая оценка проводится в два этапа.
На первом анализируют правильность отбора потенциальных поставщиков по общим критериям: цена с транспортно-заготовительными расходами, качество и комплектность поставок, производственная мощность, удалённость, вид оплаты, упаковка.
На втором производят окончательный отбор по частным специфическим критериям, которыми могут, например, быть финансовые условия и оговорки (кредит поставщика), время и периодичность поставок, наличие складов и т.д.
На заключительном этапе ретроспективный анализ выполнения заключённых договоров по видам ресурсов (или поставщикам).
На семинаре проведем анализ обеспеченности организации материальными ресурсами за счет внутренних и внешних источников (Таблица 16.1,
Таблица 16. 2).
Эффективность договорной работы организации в прошедшем периоде оценивается следующими показателями:
- коэффициент удовлетворения заявок (К1):
(16.3)
- коэффициент выполнения договоров (К2):
(16.4)
- коэффициент качества поставок (К3):
(16.5)
- сводный коэффициент организации внешних поставок (К4):
(16.6)
На семинаре представлена характеристика договорной работы анализируемого организации (Таблица 16.3).
Взаимосвязь К4 с частными показателями (К1; К2 и К3) представлена зависимостью:
К4 = К1 + К2 + К3 = 0,923 + 0,958 + 0,913 = 0,807.
В процессе анализа выявляют основные виды ресурсов, в поставке которых организация испытывает определённые трудности, а также поставщиков, не выполняющих принятые и зафиксированные в договорах обязательства поставки ресурсов и не желательных для сотрудничества в будущем.
Данный анализ предоставляет хороший материал для оценки эффективности работы служб материально-технического снабжения и их отдельных работников. При этом целесообразно дополнять его показателями, характеризующими долю простоев в производстве по вине служб материально-технического снабжения. Результаты анализа позволяют инкриминировать конкретным службам и исполнителям возникшие по их вине вынужденные простои и разработать систему их ответственности и мотивации к труду.
Анализ удовлетворения планов производства товара в поставках материальных ресурсов со стороны отражает обеспеченность договорами на их поставку и оценивается с помощью следующих показателей:
- коэффициент обеспеченности плана производства поставками со стороны:
(16.7)
- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:
(16.8)
Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов (Таблица 16.4 на семинаре).
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям, условиям договора и, в случаях их нарушения, предъявляются претензии поставщикам.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Определение потребности в материальных ресурсах включает анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в базисном или предыдущем периодах (Таблица 16.5).
Анализ норм расхода материальных ресурсовнацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым организацией. Поскольку номенклатура товаров организации может быть весьма широкой ина различные товары могут расходоваться разные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. При превышении фактического объема материальных ресурсов над нормативными выявляют размеры затрат на их приобретение, стоимость используемых складских помещений, затраты по доставке, потери от порчи материальных ценностей. Такие расчёты убедительно показывают затраты организации на сверхнормативные запасы.
Обеспеченность организации материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле:
Vзд = Vзi / Pдi (16.9)
где Vзд – запасы сырья и материалов, дней;
Vзi – запасы i - ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;
Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (Mi) на количество календарных дней (Д):
Pдi = Mi / Д. (16.10)
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение (Таблица 16.5). Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса.
Скорость оборота (оборачиваемость) запасов - показатель, характеризующий использование материальных ресурсов в хозяйстве. В процессе анализа изучают обоснованность планов ускорения оборачиваемости материальных ресурсов (или сокращения продолжительности одного оборота) на основе конкретных мероприятий, степень выполнения плана по ускорению оборачиваемости материальных ресурсов, конкретные причины отклонения фактической оборачиваемости материальных ресурсов от плановой, а также влияние ускорения оборачиваемости на результаты работы организации.
Анализ оборачиваемостиматериальных ресурсовпроводится по показателям, характеризующим соотношение тех или иных запасов и их потребления:
; (16.11)
. (16.12)
От оптимальной доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.
Анализ использования материальных ресурсовпроводится по следующим показателям:
- материалоотдача;
- материалоёмкость;
- частные показатели материалоёмкости (металлоёмкость, энергоёмкостьи др.);
- удельная материалоёмкость (материалоёмкость отдельных изделий).
Материалоотдача определяется отношением объема производства товаров (V)к сумме материальных затрат (М) и характеризует отдачу материалов, т.е. показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = V / М. (16.12)
Материалоемкость определяется отношением суммы материальных затрат (М) к объему производства товаров (V) и характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции
Ме = М / V. (16.13)
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости) (
Таблица 16. 7 на семинаре).
Снижение материалоемкости производства товаров является одной из составляющих общей цели ресурсосбережения в организации, так как способствует снижению материальных затрат, а, следовательно, себестоимости выпускаемой товара. Анализ резервов увеличения объема производства товаров и снижения расхода материальных ресурсов включает анализ влияния таких факторов как изменение расхода материальных ресурсов и материалоемкости (Таблица 16.8 на семинаре).
Изменение расхода материальных ресурсов: МТП / МеПП - VПП
Изменение материалоемкости: VТП – МТП / МеПП
Изменение расхода материалов вызвано ростом объема производства. Фактор снижения материалоемкости зависит от деятельности самой организации, и именно поэтому ему и следует уделять в анализе особое внимание.
Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется по расчету:
ЭКМ = МТП – МПП * ТV,. (16.14)
где ТV – темп роста объема производства товаров,
МТП и МПП – расход материальных ресурсов в текущем и предыдущем периодах соответственно, тыс.руб.
Экономия материальных ресурсов связана с нормированием их расхода. В процессе анализа изучают прогрессивность норм расхода материалов, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности нормпредполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичный товар, с нормами вновь осваиваемого или длительное время производимого товара. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.
В различных отраслях существуют его разновидности,:
- коэффициент использования материалов в механических цехах, определяемый отношением массы изделия после обработки к норме расхода материалов;
- коэффициент использования металлопроката в кузнечных цехах, определяемый отношением массы поковок к норме расхода металла;
- коэффициент раскроя, определяемый отношением массы заготовок к норме расхода материала.
После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. При этом важно оценить не только изменения норм в абсолютном значении и в процентах к базовому уровню, но и степень обоснованности такого изменения, его подкрепления организационно-техническими мероприятиями, а не волевыми решениями, которые отражали бы желания, а не реальные возможности производства. Методика анализа рассматривается на семинаре(Таблица 16.9).
Анализ соблюдения нормоснован на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин и виновников отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление товара, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Таблица 16.1 Анализ покрытия потребности в материалах за счет внутренних и внешних источников
| Вид материала | Плановая потребность, т | Источники покрытия потребности, т | Заклю- чено дого- воров, т | Обеспе- чение потребности договорами, % | Посту- пило от поставщика, т | Выпол- нение договоров, % | ||
| внутренние | внешние | |||||||
| Жесть | 98,26 | 84,73 | ||||||
| Лист нержавеющий | 92,42 | 97,40 | ||||||
| … | … | … | … | … | … | … | … | |
| Итого: | - | - | - | 91,4 | - | 95,80 |
По данным таблицы планируется покрыть всю потребность в жести за счет внешних источников на 98,26% и за счет внутренних – на 1, 74%. Потребность в металлопласте покрывается за счет внешних источников на 92,42%, а за счет внутренних – на 7,58%. Поставки по договорам выполнены не в полной мере, и потребность организации в материальных ресурсах не покрыта.
Таблица 16.2 Анализ коэффициентов обеспечения организации материальными ресурсами
| Вид материала | Коб. дог., % | Коб. факт., %. |
| Жесть | 85,00 | |
| Лист нержавеющий | 97,60 | |
| … | … | … |
Данные таблицы показывают, что организация позаботилась о полном покрытии потребности в материалах договорами поставки, однако невыполнение планов поставки по вине поставщиков создало дефицит материальных ресурсов. Проведенный анализ дает необходимую информацию для выбора поставщиков.
На семинаре представлена характеристика договорной работы анализируемого организации (Таблица 16.3).
Таблица 16.3 Анализ работы по договорам материально-технического снабжения
| Наименование показателя | Количество |
| Количество заявок на заключение договоров | |
| Количество заключенных договоров | |
| Количество выполненных договоров | |
| Количество договоров, при поставкам по которым не нарушались своевременность, полнота, ритмичность и качество | |
| коэффициент удовлетворения заявок, (К1) | 92,3% |
| Коэффициент выполнения договоров, (К2) | 95,8% |
| Коэффициент качества поставок, (К3) | 91,3% |
| Сводный коэффициент организации внешних поставок, (К4) | 80,7% |
К4 = К1 +К2 + К3 = 0,923 + 0,958 + 0,913 = 0,807.
Таблица 16.4 Данные о выполнении плана материально-технического снабжения по объему, качеству, комплектности, тыс.руб.
| Вид поставляемых материальных ресурсов | Объем поставки | В том числе | |||||
| Засчитывается с учетом выполнения условий договора поставки | Не засчитывается из-за нарушения договорных условий | ||||||
| план | факт | Срок поставки | Коли- чество | Объем | Номен- клатура | ||
| Жесть | - | - | |||||
| Лист нержавеющий | - | - | |||||
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого: |
По данным приведенной выше таблицы план по обеспечению организации материальными ресурсами перевыполнен на 5,3%:
498735 / 473646 *100 – 100 = 5,23%,
коэффициент обеспеченности по плану Кдог.пл = 1,053.
С учетом договорных обязательств, процент выполнения плана составил:
462311 / 473646 * 100 = 97,61 %,
коэффициент обеспеченности фактический Кдог.ф= 0,976.
Это может быть связано с поставками ресурсов сверх плана (для увеличения объема производства) и недопоставками вследствие нарушения договорных обязательств.
Определим степень влияния причин недопоставки:
- общий процент недопоставки 100 - 97,6=2,4%, в т.ч. в связи с нарушением
сроков поставки: 7406 / 473646 *100 = 1,56%;
качества: 3200 / 473646 *100 = 0,67%;
- недопоставки по объему: 429 / 473646 *100 = 0,091%;
- недостатки по номенклатуре: 300 / 473646 *100 = 0,063%.
Таблица 16.5 Анализ расхода материальных ресурсов
| Виды ресурсов | Отчет | Темп роста, % | Изменения (+, -) | ||
| Предыдущий период, тыс. руб. | Текущий период, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Темп прироста, % | ||
| 1. Сырье и материалы | 123,56 | +95089 | 23,47 | ||
| 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 380,13 | +5415 | +280,13 | ||
| 3. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями | 167,52 | +3514 | +67,52 | ||
| 4. Топливо | 118,40 | +2098 | +18,40 | ||
| 5. Энергия | 94,54 | -658 | -5,46 | ||
| ИТОГО: | 124,29 | +105458 | 24,29 |
Темп прироста потребления материальных ресурсов (24,29%) в текущем периоде говорит о наращивании объема производства товаров, использующих покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, прирост которых составил 280,13%, работы и услуги, выполненные сторонними организациями (прирост - 67,52%). Следует отметить тенденцию к снижению энергопотребления на 5,46%, что говорит об ориентации производства на энергосберегающие технологии. Кроме того, потребление топлива также имеет тенденцию к снижению: прирост составил только 18,40% при общем приросте 24,29%. При планировании потребности в материальных ресурсах выявленные тенденции должны быть учтены.
Таблица 16.5 Анализ запасов материальных ресурсов организации
| Вид ресурсов | Факти- ческий расход, тыс.руб. | Одно- дневный расход, тыс.руб. | Норма запаса, дни | Норма- тив запаса, тыс. руб. | Фактические остатки на конец периода | Результат, тыс.руб. | ||
| сумма, тыс.руб. | в днях | изли- шек | недо- статок | |||||
| 1. Сырье и материалы | 1366,4 | 23229,0 | 25161,0 | |||||
| 2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 20,13 | 1610,4 | 1541,0 | 69,4 | ||||
| 3. Топливо | 17,55 | 526,6 | 497,0 | 29,6 | ||||
| ИТОГО: | 1404,07 | - | 25366,0 | 27199,0 | - | 99,00 |
Данные таблицы показывают наличие у организации сверхнормативных запасов сырья и материалов на 1932 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 69,4 тыс.руб. и топлива на 29,6 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены.
Таблица 16.6 Анализ оборачиваемости материальных ресурсов
| Вид ресурсов | Фактический расход, тыс.руб. | Норматив запаса, тыс. руб. | Количество оборотов запасов | Количество дней использования запасов |
| 1. Сырье и материалы | 23229,0 | 21,47 | 16,77 | |
| 2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | 1610,4 | 4,56 | 78,90 | |
| 3. Топливо | 526,6 | 25,64 | 14,04 | |
| ИТОГО: | 25366,0 | 20,48 | 17,57 |
Анализ выявил несоответствие оборачиваемости покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов оборачиваемости по другим видам запасов. Очевидна необходимость выравнивания оборачиваемости и увеличения количества оборотов запасов по комплектующим.
Таблица 16.7 Анализ уровня материалоемкости
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Темп роста, % |
| 1. Объем производства товаров, тыс.руб. | 125,30 | ||
| 2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб. | 124,29 125,56 380,13 167,52 118,40 94,54 | ||
| в том числе: | |||
| сырье и материалы, | |||
| покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, | |||
| работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, | |||
| топливо, | |||
| энергия | |||
| 3. Общая материалоемкость: | 0,758 | 0,752 | 99,20 |
| в том числе частная: | |||
| сырье и материалы, | 0,705 | 0,695 | 98,60 |
| покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, | 0,003 | 0,010 | 333,3 |
| работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, | 0,009 | 0,012 | 133,33 |
| топливо, | 0,020 | 0,019 | 95,00 |
| энергия | 0,021 | 0,016 | 76,20 |
В составе рассматриваемых показателей наибольший темп рост по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам (380,13%), работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациям (167,52%). Возросли показатели материалоемкости по этим позициям: 333,3% и 133,33% соответственно. По всем остальным позициям материалоемкость снизилась, как и общая материалоемкость – на 0,8%.
Следует отметить, что в текущем периоде организация резко изменила структуру выпускаемых товаров с ориентацией на потребление покупных и комплектующих изделий, что и вызвало значительный рост работ и услуг сторонних организаций по транспортировке грузов и прочих работ и услуг. Несмотря на то, что потребление топлива увеличилось на 18,40%, что обусловлено ростом производства товаров, отмечается снижение темпов роста материалоемкости по позициям «топливо» (95%) и «энергия» (76,2%). Это говорит о ресурсосберегающей направленности производственной деятельности организации.
Таблица 16.8 Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы и материалоемкости на объем производства товаров
| Факторы | Расчет уровня влияния | Уровень влияния, тыс. руб. | К объему производства товаров предыдущего периода | |
| алгоритм | расчет | |||
| 1.Изменение расхода материальных ресурсов | МТП / МеПП - VПП | 539694 / 0,758 - 572668 | +139329 | 0,2434 |
| 2.Изменение материалоемкости | VТП – МТП / МеПП | 717416 - 539694 / 0,758 | + 5419 | 0,0094 |
| Итого: | VТП - VПП | 717416 - 572661 | 0,2528 |
В анализируемом периоде увеличение затрат на материальные ресурсы способствовало росту объема производства на 139329 тыс.руб., а снижение материалоемкости на 5419 тыс.руб.
Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов на предприятии:
ЭКМ = 539694 – 434236 * 1,253 = - 4403,7 тыс. руб.
Экономия материальных ресурсов организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 4403,7 тыс. руб.
Таблица 16.9 Анализ изменения норм расхода материалов по изделию А
| Материал | Норма расхода, кг | Изменения, всего | В том числе по факторам | ||||||
| Базовая | Плановая | кг | % | Изменение конструкции | Снижение отходов | Снижение материалоемкости | Изменение технологии | В соответствии со среднеотраслевыми | |
| Изделие А, и т.д. | 850,6 | 828,5 | -22,1 | -2,6 | -0,6 | -0,8 | -0,2 | -1,0 | - |
Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2):2,6] * 100 обосновано разработанными на организации организационно-техническими мероприятиями.
